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                  　　長期股權投資是會計中的重點內容，涉及到企業合并和合并報表的若干處理，涉及到了會計教材中的系列重點內容。掌握了長期股權投資的若干重點處理就可以對于后面的企業合并和合并報表有個比較根本的理解和掌握。
      
                  　　企業合并和合并報表中涉及到的處理都是長期股權投資中最基本的處理，包括后來的核算方法轉換問題，基本上構成了合并報表的基本處理。所以長期股權投資的處理是根本。基于此，我們設計了一系列專題，幫助大家成就自己的CPA夢想。
      
                  　　歡迎提出意見和建議>>>論壇入口      		
                
      
                
      
                  
                
      
              
      
                  		
          
      
      
      		
  
      

      

      
  
      
    
  
      

      

      
  
      
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
      		
          
      
          
      
            
      
              
      
                
              
      
              
      
                
      確認投資收益
      		
              
      
              
      
                
      　　投資收益僅限于投資以后實現的凈利潤分額部分范圍內的股利分配。
      
        　　比如投資以后累計實現凈利潤1000萬，股份比例10％，那么在1000×10％＝100的范圍內的股利分配要確認投資收益。
      		
              
      
              
      
                
              
      
            
      		
            
            
      
                
      
                  
      
                    
                  
      
                  
      
                    
      確認投資收益會計處理

      		
                  
      
                  
      
                    
      　　被投資單位宣告發放現金股利1000，按照持股比例10％計算應該享有的部分確認投資收益：
      
                      　　借：應收股利　1000×10％＝100
      
                      　　　　貸：投資收益　100
      
                      　　收到現金股利：
      
                      　　借：銀行存款　100
      
                      　　　　貸：應收股利　100
      		
                  
      
                  
      
                    
                  
      
              
      
            
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
          
      
            
      
                
      
                  
                
      
                
      
                  
      沖減投資成本

      		
                
      
                
      
                  
      　　如果累計分配的現金股利超過了投資以后到上年度累計實現的凈利潤的分額，超過部分確認為成本沖回；如之前已沖減了成本，要把多沖減的成本沖回。
      
                    　　比如投資以后累計實現凈利潤1000萬，股份比例10％，累計分配的股利＝200萬，累計沖減成本＝200－1000×10％＝100，之前多沖減的部分應該沖回。
      		
                
      
                
      
                  
                
      
            
      		
            
            
      
                
      
                  
      
                    
                  
      
                  
      
                    
      沖減投資成本會計處理
      		
                  
      
                  
      
                    
      　　被投資單位宣告發放現金股利1000，按照持股比例10％計算應該享有部分，超過凈利潤部分50沖減成本：
      
                      　　借：應收股利　100
      
                      　　　　貸：長期股權投資　50（超過賬面凈利潤部分）
      
                      　　　　　　投資收益　50
      
                      　　如果之前沖減了投資成本 100，要把多沖減的部分50沖回，確認投資收益150：
      
                      　　借：應收股利　100
      
                      　　　　長期股權投資　50（之前多沖減部分）
      
                      　　　　貸：投資收益　150
      		
                  
      
                  
      
                    
                  
      
                
      
            
      		
          
      
        
      		
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
          
      
          
      
            
          
      
          
      
            
      
              
      
                
              
      
            
      
            
      
              
              
      
                
      　　例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得10％股權，06年3月A公司發放05年股利500萬，當年實現凈利潤500萬，07年3月發放股利200萬。要求做出投資的相關分錄。
      
                  　　分析：投資持有10％股權，應該采用成本法來核算。
      
                  　　借：長期股權投資　1000
      
                  　　　　貸：銀行存款　1000
      
                  　　取得06年股利500×10％＝50：
      
                  　　借：應收股利　50
      
                  　　　　貸：長期股權投資　50
      
                  　　取得07年股利200×10％＝20，累計收到股利＝50＋20＝70，投資以后實現的賬面凈利潤分額＝500×10％＝50，累計應該沖減成本＝70－50＝20，沖回多沖減的成本＝50－20＝30，需要注意的是沖回成本要以之前沖減成本為限：
      
                  　　借：應收股利　20
      
                  　　　　長期股權投資　30
      
                  　　　　貸：投資收益　50
      		
              
      
              
            
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
      
      		
  
      

      

      
  
      
    
  
      

      

      
  
      
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
      		
          
      
          
      
            
      
                
      
                  
                
      
                
      
                  
      沖減損益調整
      		
                
      
                
      
                  
      　　損益調整的沖減僅僅限于小于已經確認的投資收益部分的股利分配。
      
                    　　比如投資以后確認的投資收益200萬，那么累計小于200萬的股利分配應該作為損益調整明細的沖減處理。
      		
                
      
                
      
                  
                
      
            
      		
            
            
      
                
      
                  
      
                    
                  
      
                  
      
                    
      沖減損益調整會計處理
      		
                  
      
                  
      
                    
      　　被投資單位宣告發放現金股利1000，按照持股比例25％計算應享有部分，小于已經確認的投資收益：
      
                      　　借：應收股利　1000×25％＝250
      
                      　　　　貸：長期股權投資－損益調整　250
      
                      　　　　收到現金股利：
      
                      　　借：銀行存款　250
      
                      　　　　貸：應收股利　250
      		
                  
      
                  
      
                    
                  
      
                
      
            
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
          
      
            
      
                
      
                  
                
      
                
      
                  
      沖減成本明細
      		
                
      
                
      
                  
      　　累計收到的現金股利超過投資以后已經確認的投資收益的金額部分確認成本明細的沖減，小于已經確認的投資收益的部分沖減“長期股權投資－損益調整”明細。
      
　　比如投資以后累計確認投資收益1000萬，股份比例25％，收到股利300萬，那么超過250萬部分的50萬確認“長期股權投資－成本”明細沖減。
      		
                
      
                
      
                  
                
      
            
      		
            
            
      
                
      
                  
      
                    
                  
      
                  
      
                    
      沖減成本明細會計處理
      		
                  
      
                  
      
                    
      　　被投資單位宣告發放現金股利1000萬，按照持股比例25％計算的應該享有的250萬，超過投資以后累計確認的投資收益200萬份額的沖減投資成本，之前累計確認投資收益180萬：
      
　　借：應收股利　250
      
　　　　貸：長期股權投資－成本　70
      
　　　　　　長期股權投資－損益調整　180　　　　
      
　　收到現金股利：
      
　　借：銀行存款　250
      
　　　　貸：應收股利　250
      		
                  
      
                  
      
                    
                  
      
                
      
            
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
      
      
          		
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
          
      
          
      
            
          
      
          
      
            
      
                
      
                  
      　　例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權，對A公司產生重大影響，06年3月A公司發放05年股利500萬，當年實現凈利潤600萬，按照凈資產公允價值調整后的凈利潤為500萬；06年持有的可供出售金融資產公允價值上升500萬，所得稅稅率30％；07年3月發放股利600萬。要求做出權益法下長期股權投資的相關分錄。
      
　　分析：投資持有30％股權，形成重大影響，應該采用權益法來核算。
      
　　初始投資：
      
　　借：長期股權投資－成本　1000
      
　　　　貸：銀行存款　1000
      
　　取得06年股利500×30％＝150：
      
　　借：應收股利　150
      
　　　　貸：長期股權投資－成本 150
      
　　06年凈利潤分額＝500×30％＝150
      
　　借：長期股權投資－損益調整 150
      
　　　　貸：投資收益 150
      
　　取得07年股利600×30％＝180，累計收到股利＝150＋180＝330，投資以后確認的投資收益金額＝500×30％＝150萬，累計應該沖減成本＝330－150＝180萬，因為之前已經沖減了成本150，所以收到的股利繼續沖減成本＝180－150＝30，沖減損益調整＝180－30＝150：
      
借：應收股利　180
      
　　貸：長期股權投資－成本　30
      
　　　　長期股權投資－損益調整150
      
　　對于可供出售金融資產影響資本公積的分額＝500×（1－30％）×30％＝105，分錄如下：
      
借：長期股權投資－其他權益變動105
      
　　貸：資本公積－其他資本公積105
      		
                
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
      
      		
  
      

      

      
  
      
    
  
      

      

      
  
      
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
      		
          
      
          
      
            
      
                
      
                  
                
      
                
      
                  
      確認損益調整
      		
                
      
                
      
                  
      　　投資單位按照被投資單位實現的凈利潤，按照持股比例計算的分額調整長期股權投資－損益調整明細科目。
      		
                
      
                
      
                  
                
      
            
      		
            
            
      
                
      
                  
      
                    
                  
      
                  
      
                    
      確認投資收益
      		
                  
      
                  
      
                    
      　　被投資單位實現的凈利潤1000，按照持股比例25％計算應該享有的部分確認投資收益：
      
                      　　借：長期股權投資－損益調整　1000×25％＝250
      
                    　　　　貸：投資收益　250
      		
                  
      
                  
      
                    
                  
      
                
      
            
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
        
      
        
      
          
      
            
      
                
      
                  
                
      
                
      
                  
      調整凈利潤
      		
                
      
                
      
                  
      　　如果被投資單位可辨認凈資產公允價值和賬面價值不一致的，投資單位需要按照被投資單位的公允價值為基礎調整被投資單位賬面凈利潤，然后按照持股比例計算應享有的分額�！　”热绻潭ㄙY產公允價值和賬面價值不一致影響了折舊攤銷，公允價值大于賬面價值的，應該多計算折舊才對，因此調減凈利潤。
      		
                
      
                
      
                  
                
      
            
      		
            
            
      
                
      
                  
      
                    
                  
      
                  
      
                    
      調整凈利潤具體處理
      		
                  
      
                  
      
                    
      　　比如：投資單位持股25％，被投資單位實現凈利潤1000萬，固定資產賬面價值為1000，公允價值為1500，尚可使用年限5年，影響凈利潤＝－（1500－1000）/5×25％＝－25；
      
                      　　無形資產賬面價值1000萬，公允價值800萬，尚可使用年限5年，影響凈利潤＝（1000－800）/5×25％＝10
      
                      　　調整后被投資單位凈利潤分額＝1000×25％－25＋10＝235萬
      
                    注意：這里調整凈利潤不需要考慮所得稅影響。原因是資產評估增價值變化不被稅法承認，不存在所得稅問題。
      		
                  
      
                  
      
                    
                  
      
                
      
            
      		
          
      
        
      		
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
          
      
          
      
            
          
      
          
      
            
      
                
      
                  
                  
                
      
                
      
                  
      　　例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權，對A公司產生重大影響，投資日A公司可辨認凈資產公允價值4000萬，一項固定資產公允價值為1000萬，賬面價值800萬，尚可使用年限5年；一項無形資產賬面價值3000萬，公允價值3800萬，尚可使用年限5年，投資當年A公司實現凈利潤1000萬。要求寫出相關的投資分錄。
      
                    　　初始投資，入帳價值＝1200：
      
                    　　借：長期股權投資　1200
      
                    　　　　貸：長期股權投資　1000
      
                    　　　　　　營業外收入　200
      
                    　　凈利潤調整后＝1000－（1000－800）/5－（3800－3000）/5＝800，應確認投資收益＝800×30％＝240：
      
                    　　借：長期股權投資－損益調整240
      
                    　　　　貸：投資收益　240
                              		
                
      
                
            
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
      
      		
  
      

      

      
  
      
    
  
      

      

      
  
      
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
      		
          
      
          
      
            
      
                
      
                  
                
      
                
      
                  
      確認其他權益
      		
                
      
                
      
                  
      　　被投資單位資本公積發生變化的，投資單位應該按照持股比例計算應該享有的分額確認對長期股權投資的調整。
      
                    　　比如被投資單位可供出售金融資產公允價值變動的，需要考慮所得稅的影響。
      		
                
      
                
      
                  
                
      
            
      		
            
            
      
                
      
                  
      
                    
                  
      
                  
      
                    
      確認其他權益變動的處理
      		
                  
      
                  
      
                    
      　　被投資單位資本公積發生變化，投資單位按照持股比例計算應該享有的部分確認其他權益變動，調整長期股權投資。比如被投資單位可供出售金融資產公允價值上升1000，那么考慮遞延所得稅影響后記入資本公積1000×67％＝670，投資單位按照持股比例計算：
      
                      　　借：長期股權投資－其他權益變動　670×25％
      
                      　　　　貸：資本公積－其他資本公積　670×25％
      		
                  
      
                  
      
                    
                  
      
                
      
            
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
      
      		
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
          
      
          
      
            
          
      
          
      
            
      
              
      
                
                
              
      
              
      
                　　對于投資單位確認的資本公積稅法上并不予以承認，當期會計上應該確認一筆遞延所得稅，如果是增加了資本公積的確認遞延所得稅負債；如果是減少了資本公積的確認遞延所得稅資產；資產最終處置的時候轉回之前確認的暫時性差異。
      
                　　另外被投資單位資本公積發生變化如果是由于公允價值計量資產引起的，一般都需要考慮所得稅的影響。      		
              
      
              
            
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
      
      		
  
      

      

      
  
      
    
  
      

      

      
  
      
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
      		
          
      
          
      
            
      
                
      
                  
                
      
                
      
                  
      虧損確認與調整
      		
                
      
                
      
                  
      　　關于虧損的確認和調整可以參照凈利潤的確認和調整方法，道理是一致的，不過凈利潤是負的虧損，用這樣的角度理解虧損的處理就比較容易了。
      
                    　　另外如果長期股權投資確認減值的，應該是賬面價值減至零為限。如果是超額虧損的依次沖減長期應收款和確認預計負債，在實現凈利潤后反方向沖回各個科目的金額。
      		
                
      
                
      
                  
                
      
            
      		
            
            
      
                
      
                  
      
                    
                  
      
                  
      
                    
      確認虧損和預計負債的處理
      		
                  
      
                  
      
                    
      　　被投資單位發生凈虧損1000萬，按照持股比例25％確認應該享有的分額：
      
                      　　借：投資收益
      
                      　　　　貸：長期股權投資－損益調整
      
                      　　長期股權投資賬面價值減到零后：
      
                      　　借：投資收益
      
                      　　　　貸：長期應收款
      
                      　　如果按照投資協議規定需要承擔額外義務的，需要確認預計負債：
      
                      　　借：投資收益
      
                      　　　　貸：預計負債
      		
                  
      
                  
      
                    
                  
      
                
      
            
      		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
      
      
          		
    
      
        
      
          
        
      
      
      
        
      
          
      
            
          
      
          
      
            
          
      
          
      
            
      
              
      
                
                
              
      
              
      
                　　例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權，對A公司產生重大影響，當年發生凈虧損3000萬，長期股權投資已經計提減值200萬，對A公司長期應收款500萬。
      
                  　　分析：虧損分額＝3000×30％＝900，長期股權投資賬面價值＝1000－200＝800，因此沖減投資800，剩余的100沖減長期應收款：
      
                  借：投資收益　800
      
                  　　貸：長期股權投資－損益調整800
      
                  　　借：投資收益　100
      
                　　　　貸：長期應收款　100      		
              
      
              
            
      
                  		
          
      
        
      
        
      
          
      
            
          
      
      
      		
  
      

      

      
  
      
    
  
      

      

      
  
      
    
      
        
      
          
        
      
      
        
      
      
      
      
          		
  
      
  
      
    
          
      		
  
      
  
      
    
      
      
      
        
      
            
      
              
            
      
            
      
              
      
                  
      　　長期股權投資的處理是會計教材中的重點內容，由于牽扯范圍比較大，同時是考試的重點內容，也是難點內容。難點不僅僅是在初始計量中的各種情況：比如合并情況和合并之外的情況；還在于后續計量中：比如成本法下的現金股利處理和權益法下的各項明細科目的處理。另外長期股權投資的核算方法的轉換同樣是教材的難點和考察的重點，因為這方面內容涉及到之后的合并報表的處理。
      
  　　長期股權投資涉及到的系列問題還需要以后進一步介紹，其中核算方法轉換和企業合并問題、合并報表問題都是需要詳細掌握的內容，考試系列專題也正是從長期股權投資的從無到有，初始計量到后續到核算方法變更到追加投資形成合并和編制合并報表的順序來逐一給大家介紹，敬請關注網校以后的系列考試專題。歡迎提出意見和建議。　　　　　　　　　　　　　歡迎提出意見和建議>>>論壇入口
      
                  
      
              
      		
            
      
            
      
              
            
      
        
      		
      
      
    
      
      
      
        
      
          
        
      
      
      		
  
      

      




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