"中注協就獨立性準則公開征求意見”對審計教材的影響預測

2024年9月14日，中國注冊會計師協會發布《中國注冊會計師獨立性準則第1號——財務報表審計和審閱業務對獨立性的要求（征求意見稿）》，公開征求意見。征求意見稿對《中國注冊會計師職業道德守則第4號——審計和審閱業務對獨立性的要求》進行了全面修訂。同時，為了突出獨立性要求在職業道德規范體系中的重要地位，將該部分內容從職業道德守則中提取出來，形成專門的獨立性準則，擬作為行政規范性文件印發，以提升其權威性和強制力。相關通知如下：

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此次中注協就獨立性準則的修訂與注冊會計師審計的考試和學習密切相關，注會審計教材的第23章基本是依據原職業道德守則第4號進行編寫的。所以此次對獨立性準則的全面修訂，與之對應的審計教材第23章大概率也會有全面修訂。

本次修訂主要包括以下方面：

一、將獨立性要求從職業道德守則中提取出來形成專門的獨立性準則

獨立性是鑒證業務的靈魂，是注冊會計師職業道德基本原則之一。為強調注冊會計師獨立性的重要性，并提高獨立性要求的權威性和強制力，對《中國注冊會計師職業道德守則第4號——審計和審閱業務對獨立性的要求》進行全面修訂，形成專門的中國注冊會計師獨立性準則，擬作為行政規范性文件印發。

二、明確了公眾利益實體的范圍并強化了相關規定

一是明確了對公眾利益實體審計客戶執行財務報表審計業務時，會計師事務所需要遵循更高的獨立性要求，且應當公開披露這一事實。二是明確應當視為公眾利益實體的實體范圍，并進一步就評價實體對公眾利益的影響程度時需要考慮的因素提供指引。

【預計對審計教材的影響】預計第23章第一節“三、公眾利益實體”會重新編寫，參考新修訂的獨立性準則的意見稿，教材可能會明確評價實體的財務狀況對公眾利益的影響程度時考慮的主要因素以及視為公眾利益實體的實體范圍。

三、強化了收費的相關規定

一是明確會計師事務所不得因其為審計客戶提供審計以外的其他服務而影響審計收費。二是針對收費過度依賴個別審計客戶的問題強化了要求。三是針對公眾利益實體審計客戶，要求會計師事務所與客戶治理層溝通并公開披露收費相關信息。

【預計對審計教材的影響】第23章“第七節　收費”預計會重新編寫。

四、強化了非鑒證服務的相關規定

一是明確會計師事務所不得為公眾利益實體審計客戶提供可能因自我評價對獨立性產生不利影響的非鑒證服務。二是明確向公眾利益實體審計客戶提供非鑒證服務需要與客戶治理層溝通并獲得其允許。三是針對評價非鑒證服務是否對獨立性產生不利影響及其嚴重程度強化了規定，并針對提供某些非鑒證服務作出了更嚴格的要求。

五、強化了與運用技術相關的規定

強化了會計師事務所為其審計客戶提供非鑒證服務時，與運用技術相關的規定。

【預計對審計教材的影響】第23章“第六節　為審計客戶提供非鑒證服務”預計會重新編寫，通過對新修訂的獨立性準則的閱讀和分析，預計2025年教材會刪除對獨立性不利影響考慮因素和防范措施，且會減少一些絕對化的表述，如某些情況下提供非鑒證服務不影響獨立性等，而更多地會運用職業判斷確定是否會對獨立性產生不利影響。

除以上教材預計變動之外，通過對新舊獨立性準則的對比和分析，預計教材以下內容也會有所變動：

1.“關聯實體”，預計會有表述調整，可能會根據審計客戶是否屬于公開交易實體（舊準則“上市實體”）來區分準則所稱審計客戶的范圍。

2.“保持獨立性的期間”“合并與收購”，預計會重新編寫。

3.“貸款和擔保”預計會不再區分事務所或個人；商業關系、家庭和私人關系、與審計客戶發生雇傭關系、臨時借出員工、長期存在業務關系等預計會簡化處理，刪除不利影響因素和防范措施，減少教材篇幅。

由于2025年審計教材第23章發生大幅變動的可能性很高，建議現階段備考的考生在備考時先不學習第23章，等到新教材下發后再學習！由于暫時還未獲取其他審計準則變動的信息，其他章節依然可以先參考2024年的課程和教材進行學習~

說明：因考試政策、內容不斷變化與調整，正保會計網校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以官方部門公布的內容為準！

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