如何學注會《稅法》：學會計算免抵退稅的突破口

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來源: 正保會計網校編輯： 2014/05/12 16:35:29　字體：大小

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《稅法》　

注冊會計師考試《稅法》科目中，增值稅是很重要的稅種，在每年的考試中都占很大比例。在增值稅這一章，出口免抵退稅的計算很重要且很復雜。重要性表現在，主觀題很可能會直接涉及這項計算；復雜性表現在，很多考生感覺這項計算比一般的增值稅應納稅額計算更困難，步驟多，公式更復雜，不知如何著手掌握這項計算。

所謂萬變不離其中，掌握免抵退稅計算的突破口就是增值稅應納稅額的核心計算公式，而這個核心公式很容易掌握。正保會計網校注冊會計師考試《稅法》輔導老師奚衛華老師（簡介>>）就以這個公式為基點，分三塊內容向學員講解出口免抵退稅的計算，給學員一針見血、豁然開朗的感覺。我們在此稍做梳理，可增強聽課效果。

第一塊內容：奚衛華老師給網校學員講解免抵退稅額的原理

在此只分享免抵退稅原理的思維導圖（如下圖），不詳述該原理，具體內容考生可以認真聽奚老師的網校視頻課件。聽奚老師講完該原理之后，能對免抵退稅有更深入的理解，有助于學習免抵退稅的計算。

免抵退稅原理的思維導圖

第二塊內容：奚衛華老師把公式拆開向學員充分講解計算免抵退稅的公式

奚老師以核心公式“當期應納稅額=當期銷項稅額-當期可抵扣進項稅額”為基礎，突出講解免抵退稅計算的一些特殊環節，讓學員在理解的基礎上記住這些公式。這些特殊環節主要是理解“當期不得免征和抵扣稅額”、“當期不得免征和抵扣稅額抵減額”，理解時，奚老師要求學員注意“出口退稅率”和當期是否免稅購進原材料，這兩項是理解的關鍵。理解之后再回頭看，免抵退稅的相關計算公式其實就是在核心公式的基礎上考慮這兩個數額的影響而已。

第三塊內容：奚衛華老師用五步法教會學員計算免抵退稅（如下圖）

第一步是“剔稅”，計算“當期不得免征和抵扣稅額”及其抵減額，從當期進項稅額中轉出相關數額。顯然，奚老師在前面講解的內容有助于對這個步驟的理解。第二步是“抵稅”，用核心公式的計算方法算出抵扣完進項稅額之后的應納稅額，如果是負值就說明有未抵扣完的進項稅額，那么就進入下一步驟。第三步是計算免抵退稅額，奚老師提醒學員注意這是名義的免抵退稅額，即最高限額。第四步是比較應納稅額絕對值和名義的免抵退稅額，較小者為應退稅額。第五步是用名義的免抵退稅額扣除應退稅額而擠兌出免抵稅額。

五步法計算免抵退稅