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如何學注會《審計》：怎樣考慮實質性程序的時間
| 《會計》 | 《審計》 | 《稅法》 | 《經濟法》 | 《財務成本管理》 | 《公司戰略與風險管理》 |
在注冊會計師考試《審計》中關于實施實質性程度的時間問題主要考慮的是在期中還是期末實施，如果考慮期中獲取的審計證據等。通過與控制測試對比，可以比較清楚地看出實質性程序在時間上不一樣的要求。現在，對實施實質性程序的時間安排的相關知識點做如下梳理。
總體原則：由于實質性程序的目的在于更直接地發現重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡；對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，則采取了更加慎重的態度和更嚴格的限制。
| 問題 | 控制測試 | 實質性程序 |
|
1.期中是否可以做？ |
可以做（更有意義） |
可以做 |
|
2.期中到期末是否追加程序？ |
可能 |
必須 |
|
3.以前獲取的證據是否有效？ |
可能（符合條件） |
基本不可能 |
以下是對這個表格的相關問題的說明。
一、如何考慮是否在期中實施實質性程序
注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時應當考慮有關因素：控制環境和其他相關的控制；實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；實質性程序的目標；評估的重大錯報風險；特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。
二、如何考慮期中審計證據
如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。在如何將期中實施的實質性程序得出的結論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實施進一步的實質性程序；其二是將實質性程序和控制測試結合使用。
三、如何考慮以前審計獲取的審計證據
在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險。只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變動時（例如，以前審計通過實質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展），以前獲取的審計證據才可能用做本期的有效審計證據。
正保會計網校的注會考試網上輔導中，老師會結合一些具體的情況和典型例子，講解如何考慮實質性程序的時間的相關知識點。一些學員沒有審計實務經驗可能剛開始不太明白，經過聽課，按老師的思路聽一遍講解，大概就比較容易理解其中的知識點。對上述三個問題，如果還不太清楚，可以再聽一次課，正保會計網校的注會考試網上輔導課程不限次數播放，在遇到不懂的問題時方便多次聽課，把問題弄懂。
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