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2015年注會《會計》備考資料：合并財務報表特殊交易事項
正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師學習中的遇到的知識點，希望對大家備考有幫助，學習中遇到問題，可以去網校論壇討論或去所報課程答疑板提問。
知識點：合并財務報表特殊交易事項
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具體特殊交易事項
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個別報表
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新股權價值
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合并報表調整事項
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公式
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是否調整個別報表確認股權價值
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| 追加投資 | 非同一控制下追加投資 | 母公司購買子公司少數股東股權 | 按照實際支付價款或公允價值確認長投 | 原確認價值+新支付對價 | 支付價款與享有子公司份額之間的差額調整資本公積（資本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益（與不喪失控制權減少對子公司投資對應） | 合并資產負債表確認的資本公積=支付對價- 新增長期股權投資相對于享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額 | 不調 | ||
| 權益法長投——實現控制 | 之前被投資單位實現的相關其他綜合收益在處置時轉入投資收益 | 長投成本=原有股權賬面價值+新增投資成本之和 | 購買日調整新增股權的價值，由賬面價值調整為公允價值，視同出售舊投資，購入新投資 | 合并成本=新增投資公允價值+購買日之前持有股權公允價值 | 調整 | ||||
| 其他綜合收益、其他所有者權益變動轉入投資收益 | 購買日合并商譽=合并成本-享有可辨認凈資產公允份額 | ||||||||
| 金融資產——實現控制 | 計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉入投資收益 | 長投成本=原有股權公允價值+新增投資成本之和 | 合并成本=新增投資公允價值+購買日之前持有股權公允價值 | 不調 | |||||
| 購買日合并商譽=合并成本-享有可辨認凈資產公允份額 | |||||||||
| 同一控制下追加投資 | 同一控制下追加投資實現控制 | 按被合并方相對于最終控制方的賬面價值的份額確認長投 | 初始投資成本=相對于最終控制方的賬面價值的份額 | 調整子公司留存收益 | 不調 | ||||
| 初始投資成本與原股權賬面價值+新支付對價賬面價值的差額調整資本公積 | 沖減原權益法下確認的投資收益、其他綜合收益和其他權益變動轉入資本公積（股本溢價），編制合并報表時再按權益法調整 | ||||||||
| 減少投資 | 控制基礎上減少投資 | 不喪失控制權一次處置子公司部分股權 | 按比例結轉出售部分價值，差額計入投資收益 | 剩余長投金額，不用調整 | 出售價款與出售享有子公司份額部分確認資本公積（與購買子公司少數股權對應） | 注：個別報表成本法，與合并報表權益法長投金額不同，所以投資收益與資本公積金額不同 | 按權益法調整 | ||
| 一次交易喪失控制權 | 變權益法 | 追溯調整 | 若剩余股權價值小于按購買日計算享有可辨認凈資產公允價值份額，調整留存收益，大于不調 | 按公允價值調整剩余股權賬面價值，差額計入投資收益（視同出售舊的，購買新的） | 合并報表當期處置投資收益=（處置股權取得對價+剩余股權公允價值）- 原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產*持股比例-商譽+其他綜合收益、其他權益變動*持股比例 | 調整 | |||
| 調整個別報表部分處置收益歸屬期間 | |||||||||
| 變金融資產 | 按公允價值計入金融資產 | 公允價值 | 調整個別報表中部分處置收益的歸屬期間，借：投資收益，貸：年初未分配利潤 | 不調 | |||||
| 多次交易喪失控制權 | 不屬于一攬子交易 | 按前述方法分多步處理 | |||||||
| 屬于一攬子交易 | 喪失控制權之前每一次處置價款與對應長投賬面價值份額差額計入其他綜合收益，再到喪失控制權時轉入當期損益 | 剩余長投金額，不用調整 | 喪失控制權之前每一次處置價款與對應享有子公司自購買日開始持續計算可辨認凈資產份額的差額計入其他綜合收益，喪失控制權時轉入當期損益 | 按權益法調整 |
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