2015年注冊會計師《審計》考點：持續經營假設

　　我們一起來學習2015《審計》考點：持續經營假設。本考點屬于《審計》第十七章其他特殊項目的審計的內容。

　　【內容導航】

　　1.雙方責任

　　2.風險評估程序和相關活動

　　3.評價管理層對持續經營能力做出的評估

　　4.超出管理層評估期間的事項或情況

　　5.識別出事項或情況時實施追加的審計程序

　　6.審計結論與報告

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復習程度：理解掌握本考點。本考點非常重要，各種題型均有可能涉及。

　　【主要考點】持續經營假設

　　一、雙方責任

　　（一）管理層的責任

　　由于持續經營假設是編制財務報表的基本原則，即使其他財務報告編制基礎沒有對此作出明確規定，管理層也需要在編制財務報表時評估持續經營能力。

　　（二）注冊會計師的責任

　　1.注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續經營假設的適當性獲取充分、適當的審計證據，并就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論。

　　即使編制財務報表時采用的財務報告編制基礎沒有明確要求管理層對持續經營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

　　2.如果存在可能導致被審計單位不再持續經營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響會加大，注冊會計師不能對這些未來事項或情況作出預測。

　　注冊會計師未在審計報告中提及持續經營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續經營能力的保證。

　　二、風險評估程序和相關活動

　　在實施風險評估程序時，注冊會計師應當考慮是否存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，并確定管理層是否已對被審計單位持續經營能力做出初步評估。

　　（1）如果管理層已對持續經營能力作出初步評估，注冊會計師應當與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況；如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會計師應當與其討論應對計劃。

　　（2）如果管理層未對持續經營能力作出初步評估，注冊會計師應當與管理層討論其擬運用持續經營假設的基礎，詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

　　三、評價管理層對持續經營能力做出的評估

　　管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

　　四、超出管理層評估期間的事項或情況

　　1.可能存在著已知的事項（預定的或非預定的）或情況，是超出管理層評估期間發生的，可能導致注冊會計師對管理層編制財務報表時運用持續經營假設的適當性產生懷疑。注冊會計師需要對存在這些事項或情況的可能性保持警覺。

　　2.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。

　　五、識別出事項或情況時實施追加的審計程序

　　1.如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估。

　　2.評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。評價管理層未來應對計劃可能包括向管理層詢問該計劃。

　　六、審計結論與報告

　　1.被審計單位運用持續經營假設適當但存在重大不確定性

　　（1）財務報表中已就重大不確定性做出充分披露－→帶強調事項段的無保留意見

　　（2）財務報表中未就重大不確定性做出充分披露－→保留意見或否定意見

　　（3）在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性－→無法表示意見

　　請將強調事項段記憶：

　　強調事項

　　我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×所述，截至20×1年12月31日，該公司當年發生凈虧損×元，在20×1年12月31日，該公司流動負債高于資產總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項，表明存在可能導致對該公司持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

　　2.運用持續經營假設不適當

　　（1）如果注冊會計師運用職業判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是不適當的，則無論財務報表對管理層運用持續經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發表否定意見。

　　（2）如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，管理層選用其他編制基礎編制財務報表。

　　如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表無保留意見，并在審計意見段之后增加強調事項段，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《審計》第十七章主要考點

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