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2015年注冊會計師《審計》備考資料：實質性程序的含義和要求
正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師學習中的遇到的知識點，希望對大家備考有幫助，學習中遇到問題，可以去網校論壇討論或去所報課程答疑板提問。
知識點：實質性程序的含義和要求
（一）實質性程序的含義與一般要求
實質性程序用于發現認定層次的重大錯報。具體包括：
1.對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試；
2.實質性分析程序；
3.將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調節；
4.檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調整。
上述4種程序中，后兩種程序僅在報表編制完成階段實施。
[一般要求]實質性程序是必要程序。無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應針對各類認定實施實質性程序。
（二）針對特別風險的特別要求
特別風險不受常規控制的制約，被審計單位應專門針對特別風險設計和實施控制。注冊會計師應專門針對特別風險設計和實施包括細節測試在內的實質性程序，僅實施實質性分析不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。
例如[審計準則要求注冊會計師直接假定收入確認存在特別風險/見第13章]，如認為管理層面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認收入[舞弊，特別風險]，在設計詢證函時不僅應考慮函證應收賬款的賬戶余額[常規]，還應考慮：
1.針對交貨、結算及退貨條款詢證銷售協議的細節條款；
2.針對銷售協議及其變動情況詢問被審計單位非財務人員。
[專門程序有別于不可預見性程序：并非為了提高不可預見性，而是針對特別風險的特別之處]
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