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2015年注冊會計師《審計》考點：非無保留意見的類型
我們一起來學習2015《審計》考點：非無保留意見的類型。本考點屬于《審計》第十九章審計報告的內容。
【內容導航】
1. 非無保留意見的類型
【考頻分析】
考頻：★★★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設考點。
【主要考點】非無保留意見的類型
確定非無保留意見的類型
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導致發表非無保留意見的事項的性質
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這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性
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重大但不具有廣泛性
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重大且具有廣泛性
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財務報表存在重大錯報
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保留意見
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否定意見
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無法獲取充分、適當的審計證據
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保留意見
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無法表示意見
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在確定非無保留意見的類型時還需注意以下兩點：
一是在承接審計業務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發表保留意則或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。如果無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：
（1）如果未發現的錯報可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發表保留意見；
（2）如果未發現的錯報可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業務約定（除非法律法規禁止）。
當然，注冊會計師應當在解除業務約定前，與治理層溝通在審計過程中發現的、將會導致發表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行，應當發表無法表示意見。
在某些情況下，如果法律法規要求注冊會計師繼續執行審計業務，則注冊會計師可能無法解除審計業務約定。這種情況可能包括：
（1）注冊會計師接受委托審計公共部門實體的財務報表；
（2）注冊會計師接受委托審計涵蓋特定期間的財務報表，或者接受一定期間的委托，在完成財務報表審計前或在受托期間結束前，不允許解除審計業務約定。在這些情況下，注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加其他事項段。
二是如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素。賬戶或項目發表無保留意見。在單一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾。
當然，對經營成果、現金流量發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務報表整體發表無法表示意見。
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