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2015年注會《審計》考點：注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用
我們一起來學習2015《審計》考點：注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用。本考點屬于《審計》第二十一章職業道德基本原則和概念框架的內容。
【內容導航】
1.客戶變更委托
2.利益沖突
3.應客戶的要求提供第二次意見
4.收費
5.專業服務營銷
6.禮品和款待
7.保管客戶資產
【考頻分析】
考頻：★★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題、簡答題的命題點。
【主要考點】
【考點三】注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用
1.客戶變更委托
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不利影響
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防范措施
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（1）以投標方式接替前任注冊會計師的工作
如果注冊會計師在了解所有相關情況前就承接業務，可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度 |
（1）當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由；
（2）要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任認為后任在作出承接業務的決定前，需要了解的事實或情況； （3）從其他渠道獲取必要的信息。 |
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（2）在前任注冊會計師工作的基礎上工作
如果缺乏完整的信息，可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響 |
（1）將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關信息，以便恰當地完成該項工作；
（2）前任注冊會計師應當遵循保密原則。前任注冊會計師是否可以或必須與后任注冊會計師討論客戶的相關事務，取決于業務的性質、是否征得客戶書面同意，以及法律法規或職業道德規范的有關要求； （3）如果不能與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當采取適當措施，通過詢問第三方或調查客戶的高級管理人員、治理層的背景等，獲取有關對職業道德基本原則產生不利影響的信息。 |
2.利益沖突
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不利影響
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防范措施
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注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產生不利影響
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如果會計師事務所的商業利益或業務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應告知客戶，并在征得其同意的情況下執行業務；
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注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產生不利影響
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如果為存在利益沖突（或一特定行業或領域）的兩個以上客戶服務，注冊會計師應告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務；并采取如下措施：
1.分派不同的項目組為相關客戶提供服務； 2.實施必要的保密程序，防止未經授權接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數據文檔的安全保密工作； 3.向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引； 4.要求會計師事務所的合伙人和員工：簽訂保密協議； 5.由未參與執行相關業務的高級員工定期復核防范措施的執行情況。 |
3.應客戶的要求提供第二次意見
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不利影響
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防范措施
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在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見，可能產生不利影響。
如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據的證據不充分，可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。 |
（1）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；
（2）在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性； （3）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。 【注】如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。 |
4.收費
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不利影響
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防范措施
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收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價
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（1）會計師事務所應當確保在提供專業服務時，遵守執業準則和職業道德規范的要求，使工作質量不受損害；
（2）使客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。 |
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或有收費
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（1）預先就收費的基礎與客戶達成書面協議；
（2）向預期的報告使用者披露注冊會計師所執行的工作及收費的基礎； （3）實施質量控制政策和程序； （4）由獨立第三方復核注冊會計師已執行的工作。 |
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收取或支付介紹費或傭金
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沒有防范措施，所以注冊會計師不得收取或支付介紹費或傭金。
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5.專業服務營銷
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不利影響
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防范措施
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注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業務，可能對職業道德基本原則產生不利影響。
在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業聲譽，做到客觀、真實、得體。 |
注冊會計師在營銷專業服務時，不得有下列行為：
（1）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗； （2）貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作； （3）暗示有能力影響有關主管部門、監管機構或類似機構； （4）作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。 |
6.禮品和款待
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不利影響
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防范措施
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客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業道德基本原則產生不利影響。
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（1）注冊會計師評價接受款待產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平；
（2）如果款待超出業務活動中的正常往來，則應當拒絕接受。 |
7.保管客戶資產
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不利影響
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防范措施
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除非法律法規允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產的服務。
保管客戶資金或其他資產可能會對職業道德基本原則產生不利影響。 |
注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產，應符合下列要求：
（1）將客戶資金或其他資產與其個人或會計師事務所的資產分開； （2）僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產； （3）隨時準備向相關人員報告資產狀況及產生的收入、紅利或利得； （4）遵守所有與保管資產和履行報告義務相關的法律法規。 |
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