2016年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

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第四章 營業(yè)稅法

　　知識(shí)點(diǎn)：營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。

　　營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　營業(yè)額不包括同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　（二）計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　1.建筑業(yè)

　　2.金融保險(xiǎn)業(yè)

　　（1）一般貸款業(yè)務(wù)：貸款利息收入全額（包括加息、罰息）。

　　（2）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。

　　（3）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。

　　（4）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。

　　（5）境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　3.服務(wù)業(yè)

　　（1）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　（2）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦姟⑷細(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　（1）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　（2）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　【提示】對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者不動(dòng)產(chǎn)，只有外購或者接受抵債得來的兩種情況余額計(jì)稅，其他情況都是全額計(jì)稅。余額計(jì)稅也只是用收入扣除買價(jià)或者抵債時(shí)作價(jià)，其他稅費(fèi)都是不可以扣除的。

　　5.對單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅營業(yè)額，其方法如下：

　　①按納稅人當(dāng)月銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

　　②按納稅人最近時(shí)期銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

　　③按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：

　　計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

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