2016年注冊會計師《稅法》預習：印花稅的計稅依據

　　2016年注冊會計師備考已經開始，目前處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第九章 車輛購置稅法、車船稅法、印花稅法

　　知識點：印花稅的計稅依據

　　（一）計稅依據的一般規定

　　1.購銷合同，計稅依據為購銷金額。

　　特殊：如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數。

　　2.加工承攬合同，計稅依據為加工或承攬收入。

　　（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　（2）由委托方提供原材料的，原材料不計稅，計稅依據為加工費和輔料的合計數。

　　3.建設工程勘察設計合同，計稅依據為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。

　　4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應以新的分包合同所載金額為依據計算應納稅額。

　　5.財產租賃合同，計稅依據為租賃金額（即租金收入）。

　　【提示】（1）稅額不足1元的按照1元貼花。

　　（2）財產租賃合同只是規定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。

　　6.貨物運輸合同，計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　7.倉儲保管合同，計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）。

　　8.借款合同，計稅依據為借款金額（即借款本金），特殊情況應了解，具體參見教材249頁。

　　9.財產保險合同，計稅依據為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產的金額。

　　10.技術合同，計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用費。技術開發合同研究開發經費不作為計稅依據。

　　11.產權轉移書據，計稅依據為書據中所載的金額。

　　12.記載資金的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。

　　凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

　　其他營業賬簿，計稅依據為應稅憑證件數。

　　13.權利、許可證照，計稅依據為應稅憑證件數，每件5元。

　　（二）計稅依據的特殊規定

　　重點關注以下幾點：

　　1.同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。

　　2.應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。

　　3.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　4.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　5.施工單位將自己承包的建設項目，分包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應按新的分包所載金額計算應納稅額。

　　6.從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

　　7.對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

　　對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內、境外起運或中轉分程運輸，我國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額。

　　由外國運輸企業運輸進出口貨物的，外國運輸企業所持的一份運費結算憑證免納印花稅。

　　相關鏈接：2016年注冊會計師考試《稅法》預習第九章知識點