直播講義：陳楠老師助你決戰2016注會綜合階段

　　為幫助廣大考生更好地備考2016年注冊會計師綜合階段的考試，網校特別為大家準備了考前直播交流，網校老師為大家指點迷津！以下是陳楠老師講解綜合階段試卷一強化提高階段復習指導的具體內容。

　　（一）轉換思路，把握綜合階段與專業階段的差異

　　1.存在的主要差異

　　專業階段：注重基礎，注重記憶，會計稅法等常以會計分錄的編制及涉稅業務的計算為主。

　　【2014年專業階段·會計綜合題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×2及20×3年發生了以下交易事項：

　　（1）20×2年4月1日，甲公司以定向發行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產經營決策。當日，甲公司發行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構傭金1000萬元；A公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元，除一項固定資產公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產原取得成本為1600萬元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　A公司20×2年實現凈利潤2400萬元，假定A公司有關損益在年度中均衡實現；20×2年4月至12月產生其他綜合收益600萬元。

　　甲公司與乙公司及A公司在發生該項交易前不存在關聯方關系。

　　【要求】

　　（1）確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權投資成本，說明甲公司對該項投資應采用的核算方法及理由，編制與確認該項投資相關的會計分錄。

　　（2）計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權應確認的投資收益，并編制20×2年與調整該項股權投資賬面價值相關的會計分錄。

　　【答案】

　　（1）甲公司對A公司投資成本為10000萬元

　　該項投資應采用權益法核算，理由是甲公司向A公司董事會派出成員，參與其生產經營決策，能夠施加重大影響。

　　借：長期股權投資 10000

　　    貸：股本 2000

　　        資本公積 8000

　　借：資本公積 1000

　　    貸：銀行存款 1000

　　（2）甲公司因持有A公司投資應確認的投資收益＝[2400－（200－80）]×9÷12×30%＝513（萬元）

　　借：長期股權投資 693

　　    貸：投資收益 513

　　        其他綜合收益 180

　　綜合階段：注重理解，要求提升，會計稅法內容強調業務處理的判斷分析及原則（法規）敘述表達。

　　【2014年綜合階段·試卷一試題】資料（三）審計項目組在審計A公司20×3年投資相關事項過程中注意到以下事項：

　　…………

　　20×3年12月1日，A公司與某非關聯公司共同以現金投資設立C公司，A公司出資3000萬元擁有C公司30%股權，對C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬元的電線作價250萬元（不含增值稅）出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領用和對外銷售。A公司與C公司于20×3年未發生其他交易。C公司20×3年12月實現凈利潤200萬元，除此之外，C公司設立后無其他所有者權益變動。A公司按照權益法計算其應享有的C公司20×3年凈損益為60萬元，并據此對長期股權投資余額進行了調整。20×3年12月31日，A公司個別財務報表中對C公司的長期股權投資賬面價值為3060萬元。

　　【要求】

　　針對資料（三）的事項，假定不考慮其他條件，判斷A公司20×3年投資相關事項的會計處理存在哪些不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見（不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響）。

　　【答案】

　　在其個別財務報表中，A公司按照權益法計算其應享有的C公司凈損益時僅考慮C公司實現的凈利潤200萬元中所享有的部分存在不當

　　之處。

　　理由：A公司對C公司具有重大影響，C公司向A公司出售電線，該交易為逆流交易，在其個別財務報表中，未實現內部交易損益應當在A公司計算確認投資收益時予以抵消。A公司不應確認C公司因該交易產生的損益中A公司應享有的部分。

　　處理意見：A公司按照權益法應享有C公司凈損益為45萬元[（200萬元－50萬元）×30%＝45萬元或60萬元－50萬元×30%＝45萬元].20×3年12月31日A公司個別財務報表中對C公司的長期股權投資賬面余額應為3045萬元。

　　2.試卷一科目復習難度超過試卷二

　　主要原因如下：

　　試卷一中，稅法、會計知識在綜合階段的考察方式，與專業階段的計算綜合題差異較大，角度不同。

　　試卷二中，經濟法和戰略在綜合階段的考查方式，與專業階段的主觀題目差異較小，角度也很接近。

　　此外，會計稅法知識這幾年變化很大，其理解起來有很大的難度，但經濟法和戰略的內容，雖然也在變化，但往往學員以記憶為主，所以學習起來難度小。

　　【教師提示】試卷一內容難度大，但根據歷年考試情況來看，得分情況都不錯，得分率也很高，試卷一的講義已經是比較完整的結構體系了。只要能夠掌握相關內容，可以合理保證在試卷一中獲得較好的成績。

　　（二）分清主次，抓住復習重點

　　1.試卷一的會計、審計通常各占40%的比重，而稅法占20%的比重，個別時候稅法比重稍有提高。因此復習中重點掌握會計和審計內容。

　　2.以下內容是高概率的出題點，需要在復習中重點強化的：

　　（1）風險評估及風險應對，含舞弊，實質性測試程序；

　　（2）企業權益投資，控制概念，合并成本，合營企業的判斷，長期股權投資，特殊業務在個別報表及合并報表的處理等；

　　（3）資產減值，注意資產組、總部資產、商譽的減值；

　　（4）金融工具，注意金融負債與權益工具的區分，金融資產轉移、終止確認的判斷，復合金融工具的處理；

　　（5）所得稅，注意境外投資所得稅的處理（國際稅收），所得稅的優惠政策，所得稅的稅前扣除規范，所得稅會計；

　　（6）股份支付，股份支付的處理原則，集團內股份支付的區分，股份支付的個稅規范；

　　（7）個人所得稅，主要內容參見課程中講解內容即可；

　　（8）特殊業務的增值稅規范，參見企業長期資產及收入相關章節的講解。

　　（三）強化理解，適當記憶

　　試卷一復習當中，應當注重理解，切忌不理解情況下的死記硬背。對于特殊業務，應當理解其業務處理的本質，在理解基礎上適當記憶即可。

　　【例】追加投資由公允價值計量轉為權益法核算

　　1.投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。

　　2.原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

　　3.比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入。

　　學員關注的問題：

　　1.串講班講義是否會把需要記憶的知識點涉及的具體內容給出？

　　答：沒有，但是重要考點老師會在講義中體現。

　　2.基礎班還沒有聽完，時間不夠，是繼續聽基礎班還是先做題？

　　答：根據自己的學習情況而定，多看看老師的講義。

　　3.今年考試是否可能涉及企業會計準則解釋第7號的內容？

　　答：預習班老師有講過，可以參考學習。

　　4.營改增的內容今年會考嗎？

　　答：這個老師之前說過，會考不會考就像賭博，只能說是考試概率相對較低，但是這部課程中還是講解了。營業稅的部分，擔心考核的話可以去專門的稅法課程中聽一下。

　　5.第十一章企業權益投資難度大、內容多，有沒有好的學習方法？

　　答：盡量多看幾遍，加以鞏固。

　　6.案例班的進度安排情況。

　　答：預計7月15日前會錄制完成，最晚20日前應該能開完。案例班的內容是六大專題加兩套模擬試題。考前一個月會開通串講班的課程。

　　7.案例班在哪？

　　答：在精品實驗班的課程中。

　　8.案例班多少課時？

　　答：20幾個課時。

　　9.收入準則今年會不會考？

　　答：收入準則難度不是很大，需要學員加以復習。

　　10.現在可不可以重點做網校全真模擬試題？

　　答：只做模擬題是不行的，但是現階段可以開始做模擬題了，遇到做錯的題，回去看老師的講義。

　　11.關于每股收益怎么復習？

　　答：每股收益近幾年基本沒考過，老師今年沒有作過多的講解，但是老師講義中有所體現，學員加以關注。

　　12.有關金融工具的問題。

　　答：把原則記下。

　　13.只做案例班的題可以嗎？

　　答：感覺得是不夠的。

　　14.偏科，會計能考80，審計只能考60？

　　答：多聽老師的課程。

　　15.國際稅收計算？

　　答：主要聽老師講的所得稅會計那章的相關內容。

　　16.案例班題太少？

　　答：案例班老師還沒有講完。

　　17.國際稅收沒講多少？

　　答：老師講解的內容一定要看明白。

　　18.3.5小時時間緊張嗎？

　　答：時間還是比較充裕。

　　19.特色班里沒有案例班？

　　答：是的，案例班在精品實驗班才會有。

　　20.關于合并報表？

　　答：多聽老師的課程。

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