2016年注冊會計師《審計》知識點：生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/08/22 15:24:51　字體：大小

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知識點：生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨[數(shù)量、質(zhì)量]的內(nèi)部控制和存貨成本會計[計價]制度的內(nèi)部控制兩個方面。

（一）成本會計制度控制目標、關(guān)鍵控制和測試一覽表

1.控制目標：發(fā)生

內(nèi)部控制目標	關(guān)鍵內(nèi)部控制	常用的控制測試	常用的實質(zhì)性程序
生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的	3個關(guān)鍵點：（1）生產(chǎn)指令；（2）領(lǐng)料單；（3）工薪	檢查憑證，證實三個關(guān)鍵點的恰當審批

邏輯：未經(jīng)授權(quán)的可能是虛構(gòu)的。未經(jīng)授權(quán)不得生產(chǎn)、不得領(lǐng)料、不得領(lǐng)薪

2.控制目標：發(fā)生

內(nèi)部控制目標	關(guān)鍵內(nèi)部控制	常用的控制測試	常用的實質(zhì)性程序
記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的	成本核算以經(jīng)審核的下列憑證為依據(jù)：（1）生產(chǎn)通知單；（2）領(lǐng)發(fā)料憑證；（3）產(chǎn)量和工時記錄；（4）工薪費用分配表；（5）材料費用分配表；（6）制造費用分配表	檢查成本記賬憑證是否附有（1）-（6）項依據(jù)[支持性憑據(jù)]，順序編號是否完整[有無重號]	對成本實施分析程序；將成本明細賬與（1）-（6）相核對[細節(jié)測試]

邏輯：正常的業(yè)務(wù)都是有根有據(jù)的/單證齊全是發(fā)生認定的必要前提；缺少依據(jù)是虛構(gòu)的跡象/審核是虛構(gòu)的克星。

3.控制目標：完整性

內(nèi)部控制目標	關(guān)鍵內(nèi)部控制	常用的控制測試	常用的實質(zhì)性程序
所有耗費和物化勞動均已反映在成本中	（1）-（6）均事先編號并已經(jīng)登記入賬	檢查（1）-（6）的順序編號是否完整	對成本實施分析程序，將（1）-（6）與成本明細賬相核對

思路：連續(xù)編號是完整性控制的主要手段。

4.控制目標：發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤

內(nèi)部控制目標	關(guān)鍵內(nèi)部控制	常用的控制測試	常用實質(zhì)性程序
成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶	采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查	選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理	對成本實施分析程序；抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試

控制特點：業(yè)務(wù)繁多，難以針對細節(jié)進行定量層面控制，只強調(diào)適當性、一貫性，屬定性層面控制。

5.控制目標：存在、完整性

內(nèi)部控制目標	關(guān)鍵內(nèi)部控制	常用控制測試	常用實質(zhì)性程序
對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立	存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離	詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準程序	實物控制、職責分離與金額無直接關(guān)系

控制目標是使存貨實物的實際數(shù)量與記錄的數(shù)量一致。存貨短缺[存在認定]、盤盈[完整性認定]的根源往往在人，所以需要加強對人的控制，也就是各司其職、職責分離

6.控制目標：存在、完整性、計價和分攤

內(nèi)部控制目標	關(guān)鍵內(nèi)部控制	常用控制測試	常用實質(zhì)性程序
賬面存貨與實際存貨定期核對相符	定期盤點[便于賬實核對]	詢問和觀察盤點程序	對存貨實施監(jiān)盤[包括控制測試和實質(zhì)性程序

存貨監(jiān)盤屬于控制測試和實質(zhì)性程序的組合程序。包括現(xiàn)場觀察被審計單位的人員執(zhí)行盤點程序的情況[控制測試]和對重要的存貨進行計量[實質(zhì)性程序]

（二）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制