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2016年注冊會計師《審計》知識點：應付賬款的實質性程序
知識點：應付賬款的實質性程序
應付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整。
1.獲取或編制應付賬款明細表
分析借方余額。應付賬款出現借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、預付貨款、記賬錯誤等。
如：
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應付賬款——a公司
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6 000萬元
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應付賬款——b公司
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-1 500萬元
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應付賬款——c公司
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2 080萬元
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應付賬款——d公司
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1 000萬元
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應付賬款——e公司
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500萬元
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合計
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8 080萬元
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將應付賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調整至預付款項項目：
借：預付款項——b公司 1 500
貸：應付賬款——b公司 1 500
2.實質性分析程序
（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因；
（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。
確實無須支付的應付賬款應轉入營業外收入項目：
借：應付賬款
貸：營業外收入
（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性；
（4）分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。
3.應付賬款的函證
（1）一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為：
①應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；
②注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等（存在）。
（2）函證應付賬款的條件
①控制風險較高；
②某應付賬款明細賬戶金額較大；
③被審計單位處于財務困難階段。
（3）函證對象的選擇
①選擇較大金額的債權人；
②在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要應商的債權人（因為他們容易發生債權債務關系）。
（4）函證方式
最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。
（5）如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。
①可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付。
②檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發票、驗收單，核實應付賬款的真實性。
4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間（截止），是否存在未入賬的應付賬款（完整性）。
（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；（憑證——完整性）
（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理；（日后賬簿——截止）
（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如：采購部門獲取），并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。（對賬單——計價和分攤）
（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；（日后付款——完整性）
（5）結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。（監盤——截止、完整性）
2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
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