2017年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款審計(jì)

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/02/20 17:10:52　字體：大小

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　　荀子說過：“騏驥一躍不能十步，駑馬十駕功在不舍”，這句話對(duì)于廣大的注會(huì)考生來說再合適不過。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考已經(jīng)開始，現(xiàn)階段是預(yù)習(xí)的黃金時(shí)期，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2016年注會(huì)教材，整理的注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快，夢想成真！

第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款審計(jì)

（一）應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)

1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)	財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
審計(jì)目標(biāo)	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/div>	與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定
A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的	√
B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄		√
C：記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制			√
D：應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄				√
E：應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)					√

2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)	可供選擇的審計(jì)程序
ABD	1.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)
D	2.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
ACD	3.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
A	4.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性
D	5.評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性
A	6.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項(xiàng)目。對(duì)大額或異常、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證
ABCD	7.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上（含5%）股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項(xiàng)做專門核查
C	8.檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售

（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；

（2）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。

3.分析應(yīng)收賬款賬齡

4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

（1）函證的范圍和對(duì)象

除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果。

一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

（2）函證的方式

函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。

（3）函證時(shí)間的選擇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

（4）函證的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。

（5）對(duì)不符事項(xiàng)的處理

收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。

（6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

（三）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。

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