【匯總】2021年注冊會計師《審計》必背50知識點：已完結

2021年注會考試提前，為幫助考生在有限的時間內拿下考試。

審計這一科目作為僅此于會計后讓考生頭痛不已，這不為了讓大家節約學習時間，精準掌握各章節高頻考點！網校為大家匯總整理了注冊會計師《審計》科目的必背考點：

審計必背50知識點

知識點1:審計的保證程度

合理保證與有限保證

知識點2：審計要素

（1）三方關系人

審計業務的三方關系人：注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）、財務報表預期使用者。

（2）財務報表

（3）財務報表編制基礎

在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。

（4）審計證據

（5）審計報告

知識點3：兩個層次的重大錯報風險

重大錯報風險獨立于財務報表審計而單獨存在，并且無法降低。

財務報表層次重大錯報風險：

與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環境有關。

認定層次的重大錯報風險：

可以進一步細分為固有風險和控制風險。

知識點4：檢查風險

檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。檢查風險不可能降低為零。

知識點5：檢查風險與重大錯報風險的反向關系

重大錯報風險和檢查風險的相互關系：

審計風險（可接受）既定的情況下，評估的重大錯報風險越高，注冊會計師可接受的檢查風險水平越低，反之亦然。換言之，當重大錯報風險較高時，注冊會計師必須擴大審計范圍，盡量將檢查風險降低，以便將整個審計風險降低至可接受的水平。

知識點6：重要性水平的確定時間

財務報表整體重要性水平、認定層次重要性水平、實際執行的重要性以及明顯微小錯報均在計劃審計工作（總體審計策略）時確定。

知識點7：影響實際執行的重要性高低的因素

注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性的情況：（1）首次接受委托的審計項目；（2）連續審計項目，以前年度審計調整較多；（3）項目總體風險較高；（4）存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。

知識點8：錯報的分類

（1）事實錯報，毋庸置疑的錯報。

（2）判斷錯報，由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當地選擇和運用會計政策而導致的差異。

（3）推斷錯報，通常是指通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已識別的具體錯報。

知識點9：明顯微小錯報

低于明顯微小的錯報臨界值的錯報不需要累積。

注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3%到5%。如果治理層提出希望知悉審計過程中發現的所有錯報，注冊會計師可以將明顯微小錯報的臨界值確定為0。

知識點10：審計證據的充分性和適當性

審計證據的充分性——證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

審計證據的適當性——證據質量的衡量，包括相關性和可靠性。

審計證據的數量受質量的影響；但質量存在缺陷，僅靠提高數量可能難以彌補。

知識點11：審計證據的可靠性

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。

（2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。

（3）直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。

（5）從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

知識點12：獲取審計證據時對成本的考慮

注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

知識點13：銀行存款函證

注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

知識點14：應收賬款函證

除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序：

（1）根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要。

（2）注冊會計師認為函證很可能無效。

如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。

知識點15：分析程序的目的

知識點16：審計抽樣的特征

審計抽樣應當同時具備三個基本特征：

①對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序；（低于百分之百）

②所有抽樣單元都有被選取的機會；（都有機會）

③可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。（推斷總體）:

知識點17：審計抽樣的適用性

（1）風險評估程序。風險評估程序通常不涉及審計抽樣。

（2）控制測試：

①當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；

②對于未留下運行軌跡的控制，此時不宜使用審計抽樣。

（3）實質性程序：

①在實施細節測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據，以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定，或對某些金額作出獨立估計；

②在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

知識點18：抽樣風險與非抽樣風險

只要有抽樣就存在抽樣風險，抽樣風險與樣本量成反向關系。無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產生。

非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。非抽樣風險“不能量化”，但可通過采取適當的質量控制政策和程序，對審計工作進行適當的指導、監督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設計其審計程序盡量降低非抽樣風險。

知識點19：抽樣風險的種類

知識點20：統計抽樣和非統計抽樣

注冊會計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。

（1）統計抽樣的優點：統計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規模精確地控制風險，這是與非統計抽樣最重要的區別。統計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據的充分性，以及定量評價樣本結果。

（2）統計抽樣的缺點：統計抽樣可能發生額外的成本。

（3）非統計抽樣如果設計適當，也能提供與設計適當的統計抽樣方法同樣有效的結果。注冊會計師使用非統計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險。

知識點21：影響樣本規模的因素

知識點22：貨幣單元抽樣的優點

①一般比傳統變量抽樣更易于使用；

②在確定所需的樣本規模時無需直接考慮總體的特征；

③項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，無需通過分層減少變異性；

④使用系統選樣法選取樣本時，如果項目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，該項目一定會被選中；

⑤如果注冊會計師預計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小；

⑥樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

知識點23：信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系

公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調，會影響該公司的信息技術一般控制和信息技術應用控制的部署和落實。

信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任。如果注冊會計師發現了應用系統所依賴的信息技術一般控制存在缺陷，注冊會計師可能就不能信賴應用系統按設計發揮作用。

知識點24：審計底稿中對特定項目或事項記錄的識別特征

識別特征，是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“唯一性”，這種特性可以使其他人員根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執行該測試。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。

知識點25：審計工作底稿歸檔的工作

在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項“事務性”的工作，“不涉及”實施新的審計程序或得出新的結論。在歸檔期間對審計工作底稿做出的“事務性”的變動，包括：

（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；

（2）對審計工作底稿進行分類、整理、交叉索引；

（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；

（4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。

知識點26：審計工作底稿的歸檔和保存期限

歸檔期限：

（1）審計工作底稿的歸檔期限為“審計報告日”后60天內。

（2）如果未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為“審計業務中止日”后的60天內。

保存期限：

（1）會計師事務所應當自“審計報告日”起，對審計工作底稿至少保存“10年”。

（2）如果未能完成審計業務，會計師事務所應當自“審計業務中止日”起，對審計工作底稿至少保存“10年”。

知識點27：了解內部控制與控制測試的關系

注冊會計師在了解內部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執行。如果控制設計不當，不需要再考慮控制是否得到執行。了解內部控制，在于確定內部控制設計是否合理和是否得到執行，從而確定是否依賴內部控制及控制測試。

控制測試，在于確定內部控制運行是否有效，從而確定實質性程序的性質、時間和范圍。

知識點28：控制環境

財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。控制環境本身并不能防止或發現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。控制環境與報表層次重大錯報風險相關。

在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環境的下列因素：

（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；

（2）對勝任能力的重視；

（3）治理層的參與程度；

（4）管理層的理念和經營風格；

（5）組織結構及職權與責任的分配；

（6）人力資源政策與實務。

知識點29：特別風險

（1）舞弊、管理層凌駕于內控之上、超出正常經營過程的重大關聯方交易可以直接判定為特別風險。

（2）如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據。

（3）注冊會計師應當專門針對識別的風險實施實質性程序，實施“細節測試”，或將實質性分析程序與細節測試相結合。

知識點30：針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

（1）向項目組強調保持職業懷疑的必要性；

（2）指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；

（3）提供更多的督導；

（4）使某些程序不被管理層預見或事先了解；

（5）對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。

知識點31：實施控制測試的情形

（1）如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，就控制在相關期間或時點的運行有效性獲取充分、適當的審計證據。

（2）如果認為僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據。

知識點32：截止測試的兩條路徑

知識點33：存貨監盤的特殊情況

（1）在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行。

①如果在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行，注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據。

②如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當的審計證據，注冊會計師發表非無保留意見的報告。

（2）因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤。

如果由于不可預見的情況，無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。

知識點34：監盤庫存現金

（1）盤點的范圍：企業盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業各部門經管的現金。

（2）盤點的主體：盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監盤。

（3）盤點的方式：對庫存現金的監盤實施突擊性的檢查。

（4）盤點的時間：對庫存現金的監盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

知識點35：與治理層溝通的事項

注冊會計師應當與治理層溝通下列事項：

（1）注冊會計師與財務報表審計相關的責任；

（2）計劃的審計范圍和時間安排；

（3）審計中發現的重大問題；

（4）值得關注的內部控制缺陷；

（5）注冊會計師的獨立性；

（6）補充事項。

其中，值得關注的內部控制缺陷以及注冊會計師的獨立性應當以書面形式與治理層溝通。

知識點36：前后任注冊會計師的溝通

知識點37：確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的

注冊會計師應當通過評價下列事項，確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的：

（1）內部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內部審計人員客觀性的程度；

（2）內部審計人員的勝任能力；

（3）內部審計是否采用系統、規范化的方法（包括質量控制）。

知識點38：集團財務報表審計重要性的確定

（1）集團財務報表整體的重要性

在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。

（2）組成部分重要性

組成部分重要性由集團項目組確定。

針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。但無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性。

（3）實際執行的重要性

在審計組成部分財務信息時，組成部分注冊會計師（或集團項目組）需要確定組成部分層面實際執行的重要性。由組成部分注冊會計師確定的，應由集團項目評價其恰當性。

知識點39：了解組成部分注冊會計師

如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作。

知識點40：具有高度估計不確定性的會計估計

可能存在高度估計不確定性的會計估計：

（1）高度依賴判斷的會計估計；

（2）未采用經認可的計量技術計算的會計估計；

（3）注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；

（4）采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

知識點41：識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易

對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：

1.檢查相關合同或協議（如有）。

如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價：

（1）交易的商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；

（2）交易條款是否與管理層的解釋一致；

（3）關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

2.獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。

知識點42：持續經營——審計結論與對審計報告的影響

知識點43：評價未更正錯報的影響

（1）如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷；

（2）對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的；

（3）確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響；

（4）某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

知識點44：審計工作底稿的復核

1.項目組內部復核

（1）復核的主體：是由項目組內部人員執行的復核，通常包括多個復核層級；

（2）適用的業務范圍：適用于所有業務；

（3）復核的內容：涉及項目的各個方面

2.項目質量復核

（1）復核的主體：由獨立于項目組的項目質量復核人員執行；

（2）適用的業務范圍：適用于上市實體財務報表審計業務、法律法規要求實施項目質量復核的審計業務或其他業務，以及會計師事務所政策和程序要求實施項目質量復核的審計業務或其他業務；

（3）復核的內容：聚焦于兩個方面：①項目組作出的重大判斷；②根據重大判斷得出的結論。

知識點45：各時段期后事項注冊會計師的責任和處理

知識點46：管理層不提供要求的書面聲明的措施

如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：

1.與管理層討論該事項；

2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響；

3.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響。

如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發表無法表示意見：

（1）注冊會計師對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；

（2）管理層不提供審計準則要求的書面聲明。

知識點47：在審計報告中溝直達鍵審計事項

（1）關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。

（2）導致非無保留意見的事項、可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關鍵審計事項部分披露。

（3）在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

知識點48：確定非無保留意見的類型

知識點49：強調事項段與其他事項段

審計報告的強調事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。

其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或審計報告相關。

知識點50：確定其他信息存在重大錯報時的應對措施

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