2015注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)

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　　知識(shí)點(diǎn)：不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)

　　企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)后，不得隨意變更。

　　（一）劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不得重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不得重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。

　　（二）劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后，不得隨意重分類(lèi)為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)也不得隨意重分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　（三）持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　1.重分類(lèi)條件

　　（1）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。【提示】意圖或能力。

　　（2）如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.不屬于重分類(lèi)的情況

　　（1）出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。

　　（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

　　（3）出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售等。

　　3.會(huì)計(jì)處理

　　（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（2）持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（3）在重分類(lèi)日會(huì)計(jì)處理

　　借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類(lèi)日的公允價(jià)值】

　　　　資本公積——其他資本公積【差額】

　　　　貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】

　　　　　　資本公積——其他資本公積【差額】

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　（四）可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資

　　如出售或重分類(lèi)金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資的限制已解除（即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

　　【歸納】