2015年注會考試《審計》知識點：隱瞞財政收入的主要手段

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知識點：隱瞞、截留財政收入的主要手段

一、隱瞞、截留財政收入的主要手段

1.擠占和虛列成本。

（1）多提折舊、應付工資、應付福利費等費用。

（2）不按規定標準多提取預提費用。甚至不該預提的費用也預提。

（3）多攤銷待攤費用、遞延資產。

（4）領用的原材料生產中未耗用而算作耗用；虛減原材料，多計成本。

（5）對原材料等存貨盤盈不作處理。讓其長期掛在“待處理財產損溢”賬上。

（6）假報原材料等存貨盤虧、虛減原材料等存貨。增加費用。

（7）把不屬于生產成本、制造費用、產品銷售費用、其他業務支出、管理費用、財務費用的支出做入這些支出內。或無任何憑據隨意虛列這些支出。

（8）生產成本在完工產品與在產品之間不正確進行分配。多計算完工產品成本。

（9）多轉產品銷售成本。

主要手段有：①產成品采用計劃成本核算的。只結轉計劃成本。不結轉低于計劃成本的差異。甚至有的單位故意把計劃成本調高；②改變產成品的計價方法。采用結轉成本多的方法計價；③產成品未銷售就結轉產品銷售成本。虛減產成品待以后作盤盈處理。

2.亂列營業外支出。

（1）把非營業外支出列入營業外支出內。

（2）虛列營業外支出。如假報固定資產盤虧以增加營業外支出。

3.隱瞞、截留營業收入和營業外收入。

（1）將銷售產品、出售原材料和邊角料、出租包裝物和固定資產、轉讓無形資產、投資收益等收入。或壓下憑據不做賬。或不做收入賬而做在“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”等賬上或沖減在建工程、遞延資產、待攤費用等支出。或轉入下屬單位。或放入“小金庫”中。

（2）將銷售產成品、原材料、包裝物、低值易耗品收入不做收入賬。而直接沖減產成品、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異賬。

（3）無任何憑據隨意沖減產品銷售收入、其他業務收入、投資收益、營業外收入。

（4）對固定資產盤盈不作處理。讓其長期掛在“待處理財產損溢”賬上。

4.隱瞞、截留應交稅金。

（1）采取各種手段。如向減稅、免稅單位轉移產品和收入。隱瞞、截留應納的稅金。

（2）隱瞞、截留代征、代扣的稅金。

5.隱瞞、截留行政事業性收費和罰沒收入。

（1）企業隱瞞、截留應上交的行政事業性收費。

（2）執法單位隱瞞、截留或變相隱瞞、截留應上交的罰沒收入。如將沒收的小汽車不按規定作價處理而擅自留作公司共用。

二、隱瞞、截留財政收入的查賬方法

1.審查會計賬簿。主要審查“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“產成品”和“原材料”等與收入、成本、費用相關的賬簿。特別要注意審查備查賬簿。核實賬賬、賬證、賬實是否相符。有無為隱瞞、截留財政收入而造成不相符的情況；審查“待處理財產損溢”賬簿。核實有無固定資產或流動資產盤盈長期掛在賬上不作處理的情況；審查“應交稅金”等賬簿。核實有無隱瞞、截留應交稅金的情況；審查“應繳預算收入”、“應繳預算外資金”等賬簿。核實有無隱瞞、截留應上交款項的情況。

2.審查會計憑證。對照隱瞞、截留財政收入的手段審查會計憑證是核實有無隱瞞、截留財政收入的主要方法。對原始憑證。主要審查其業務是否真實。經濟內容是否合法。填制項目是否齊全。計算是否正確。報銷手續是否完備等。對記賬憑證。主要審查應附附件是否齊全。使用的會計科目是否正確。金額與所附附件是否相符。與賬簿記錄是否吻合等。通過對會計憑證的審查。核實有無采取某一或某些隱瞞、截留財政收入的手段進行隱瞞、截留財政收入的情況。

3.審查收款票據。對單位使用的發票和收據包括代征、代扣稅金的稅票進行審查。主要審查已使用發票、收據的存根聯是否齊全。有無缺號情況；所有開具了未作廢的發票、收據的記賬聯是否都做了賬。存根聯與記賬聯上的數量、金額是否一致；未使用的發票、收據有無缺號情況。每份未使用的發票、收據其發票、收據聯是否存在；核實有無采取把收入壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段隱瞞、截留財政收入的情況。

4.審查貨幣資金。對庫存現金進行突擊盤點。核對庫存現金實有數與現金日記賬和總賬余額是否相符。并要特別注意審查出納手中保管未入賬的收支單據。核實有無采取把收入壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段隱瞞、截留財政收入的情況。對銀行存款進行審查。核實單位所有銀行存款賬戶的賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符。未達賬款是否由于正常原因所致。特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達賬款。核實有無采取把收入壓下來不做賬或轉入下屬單位、放入“小金庫”中等手段隱瞞、截留財政收入的情況。

5.清查提取攤銷費用。多提取折舊、應付工資、應付福利費、預提費用和多攤銷待攤費用、遞延資產是企業隱瞞、截留財政收入的主要手段之一。對提取攤銷費用進行清查也是核實企業有無隱瞞、截留財政收入的主要方法之一。清查提取攤銷費用主要是根據會計賬簿、會計憑證。對照會計制度規定。核實提取、攤銷的費用是否必要、允許。提取、攤銷的依據是否真實。比例是否合規。計算是否無誤。賬務處理是否正確。

6.盤點實物資產。對原材料、低值易耗品、產成品等存貨和固定資產進行盤點。看賬實是否相符。核實有無領用的原材料未耗用而算作耗用以虛減原材料多計成本的情況。有無假報原材料等存貨盤虧而虛減原材料等存貨以增加費用的情況。有無未銷售產成品就結轉其成本而虛減產成品以增加產品銷售成本的情況。有無向減稅、免稅單位轉移產品的情況。有無假報固定資產盤虧而虛減固定資產以增加營業外支出的情況。

7.比較分析相關指標。將清查期間的實際收入、成本、盈利數與相應的本期計劃數、上期實際數、本單位歷史最好水平數、同行業水平數（有的要利用相對指標進行比較）等進行比較。分析產生差額的原因。核實有無采取某一或某些隱瞞、截留財政收入的手段進行隱瞞、截留財政收入的情況。

8.深入企業調查。深入到與被查企業去調查是查出隱瞞、截留行政事業性收費和罰沒收入的一種有效方法。其中走訪既可以明訪。也可以暗訪。如對建設部門是否存在隱瞞、截留財政收入的清查。可以深入到施工企業、建設單位和辦理過建設審批事項的群眾中去調查。通過調查可以發現是否存在隱瞞、截留行政事業性收費和罰沒收入的問題或線索。之后。根據發現的問題或線索再到被查單位進行調查核實。

9.向被查單位人員詢問調查。在發現隱瞞、截留財政收入問題、線索前或后。找被查單位的相關人員如有關領導、財會、業務等人員特別是比較熟悉情況、作風正派、敢說實話的員工詢問調查。在詢問調查中。要注意分析和掌握被詢問調查人的心理狀態。有的放矢地做好啟發疏導思想工作。核實是否存在隱瞞、截留收入的行為及相關的具體情況。