2017注會《會計》知識點：合營安排

知識點：合營安排理解及會計處理總結 

概念理解

合營安排分為合營企業與共同經營；比如成立獨立實體進行合作，一般屬于合營企業，沒有獨立實體的合作經營，屬于共同經營。當然，如果有獨立實體，但合營參與方不是直接享有最終凈資產份額，而是要參與經營過程，通過法律形式、協議安排或其他事實情形等對企業資產享有權利，對企業負債承擔義務，則也屬于共同經營，比如合營方購買合營安排幾乎所有產出或者合營安排中負債的清償持續依賴合營方的支持，雖然成立了獨立實體，但該實體實際上并不能獨立經營，需要依賴合營方的參與，因此屬于合營安排。

合營安排強調的是共同控制相關活動，這里相關活動是指對某項安排的回報產生重大影響的活動，如商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處置、研究與開發活動以及融資活動等；這里的共同控制，是指需要共同控制方一致同意才能做出決策。兩點注意，第一，一個安排有且僅有一個共同控制的組合，如果有兩個，就會導致無法決策，從而項目無法正常運行，這種不屬于共同控制，比如甲乙丙存在某項目安排，甲乙能共同控制該安排，乙丙也能共同控制該安排，這樣就不屬于共同控制；第二，可以有多個參與方，但參與方不一定都參與共同控制，比如甲乙丙，分別擁有50%、30%、20%表決權，協議約定重大決策需要75%的表決權一致同意，方能實施，那么僅有甲、乙組合是共同控制組合，而丙屬于其他參與方。

會計處理

合營企業這個就不說了，就是長期股權投資準則；

共同經營有三種情形，一種是全部利益按照表決權比例或者約定的利益份額比例分享，這種需要對合營安排的各項資產、各項負責、收入、成本費用按比例劃分，下面重點說明；一種是比如中日對于爭端海洋的共同開發，以界限進行劃分為兩部分，各自負責各自部分的開發經營，這種各自建賬，各自處理，比較簡單；最后就是混合形式，實務中較少，不作闡述。

一、全部利益共享處理：

參與各方：

借：各項資產 期初期末差額*利益份額比例

　　成本費用 當期發生額*利益份額比例

　　貸：各項負責 期初期末差額*利益份額比例

　　　　收入 當期發生額*利益份額比例

上述分錄必然是平的，因為資產負債表凈資產（資產減負債）的變動數就是利潤表的收入、成本費用的發生額。

二、難點在于關聯交易

共同經營關聯交易會計處理，記住這么兩點，①合營方投入或者出售資產給該安排，在該資產出售給第三方之前，該合營方僅能確認對其他合營方的損益，自己享有的部分不得確認；②投入或出售的資產，在后續過程中發生減值，由該合營方獨自承擔全部損失，原因是資產本來就是你自己的，防止你為了調節利潤，故意將預計減值的資產出售給共同經營；如果是合營方自該安排購入的資產發生減值，則合營方應按其承擔的份額確認損失，因為資產本來就是該安排的，當然應該由共同經營方一起承擔。

舉例說明：

甲將凈值40萬的機器設備，作價50萬投入某安排，占比50%，乙將凈值10萬的無形資產，作價30萬投入某安排，占比30%，丙投入銀行存款20萬，占比20%。各自初始會計處理：

甲:

借：固定資產 50*50%-10*50%=20

　　無形資產 30*50%=15

　　銀行存款20*50%=10

　　貸：固定資產清理 40

營業外收入 10-10*50%=5

上述分錄，借方固定資產與貸方營業外收入均減去了10*50%，原因就是甲順流給共同經營，不能確認自己享有的收益；

后續處理見前述分錄，此處只說一下關聯交易固定資產的影響，在安排中，固定資產按公允價值折舊，對于甲而言，自己享有部分的固定資產按原賬面價值計量，因此安排中每年多提的折舊應當沖減，假設10年折舊： 借：固定資產 10*50%/10，貸：成本OR費用。

乙：

借：固定資產 50*30%=15

　　無形資產 30*30%-20*30%=3

　　銀行存款 20*30%=6

　　貸：無形資產 10

　　　　營業外收入 20-20*30%=14

上述分錄，借方無形資產與貸方營業外收入均減去了20*30%，即乙順流給安排，不能確認自己享有的收益。

后續處理分錄見前述，此處只說一下關聯交易無形資產的影響，與甲相同，由于關聯交易產生的多計提攤銷，歸屬于乙的部分應當沖減，假設也是10年攤銷： 借：無形資產 20*30%/10，貸：成本OR費用。

丙：

借：固定資產 50*20%

　　無形資產 30*20%

　　銀行存款 20*20%

　　貸：銀行存款 20

知識鏈接：

合營企業關聯交易處理：

順流：

①賣固定資產

借：營業外收入 合營方出售確認的收益*該合營方所占份額比例

　　貸：長期股權投資

②賣存貨

借：營業收入 合營方出售確認的收益*該合營方所占份額比例

　　貸：營業成本

長期股權投資

上述分錄均體現了順流情形，合營方不能確認歸屬于自己部分的收益；

逆流：

①賣固定資產OR 存貨

借：投資收益 合營方出售確認的收益*該合營方所占份額比例

　　貸：固定資產/存貨      

2017年注冊會計師的備考工作已經開始，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《會計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！