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2015年注冊會計師《會計》考點：持有至到期投資的處理
我們一起來學習2015年注冊會計師《會計》考點：持有至到期投資的處理。本考點屬于《會計》第二章的內容。
【內容導航】
1.持有至到期投資的攤余成本
2.持有至到期投資利息收入的確認
3.持有至到期的重分類和處置
【考頻分析】
考頻：★★★★
復習程度：熟練掌握本考點。攤余成本的確定直接關系到持有至到期投資投資收益的計算。
【主要考點】持有至到期投資的處理
1.持有至到期投資的攤余成本
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備
【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。
【提示2】實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
【提示3】企業在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。
2. 持有至到期利息收入的確認
①分期付息債券利息收入的確認
持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業應當于付息日或資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過“應收利息”科目核算，同時確認利息收入。付息日或資產負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調整額。收到上列應計未收的利息時，確認銀行存款。
②到期一次還本付息債券利息收入的確認
持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業應當于資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資——應計利息”科目核算，同時按實際利率法確認利息收入并攤銷利息調整。資產負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應收利息，，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調整額。
3.持有至到期的重分類和處置
①持有至到期投資轉換（重分類）——差額進權益
借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益（差額，也可能在借方）
②出售持有至到期投資——差額進損益
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方）
全文轉載或部分轉載本文請注明“來源：正保會計網校”
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