2015年注冊會計師《稅法》考點：消費稅應納稅額的計算

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：消費稅應納稅額的計算。本考點屬于《稅法》第三章的內容。

　　【內容導航】：

　　1.生產銷售環節應納消費稅的計算

　　2.委托加工環節應納消費稅的計算

　　3.進口環節應納消費稅的計算

　　4.已納消費稅扣除的計算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：全面掌握本考點。本考點可以以各種形式考查，非常重要。

　　【主要考點】：消費稅應納稅額的計算

　　知識點：生產銷售環節應納消費稅的計算

　　一、直接對外銷售應納消費稅的計算

　　二、自產自用應納消費稅的計算

　　1.用于本企業連續生產應稅消費品：不繳消費稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時繳消費稅

　　①本企業連續生產非應稅消費品；

　　②在建工程、管理部門、非生產機構；

　　③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　3.組成計稅價格及稅額計算：

　　按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

　　組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額

　　應納消費稅＝組成計稅價格×比例稅率

　　知識點：委托加工應稅消費品稅務處理

　　一、什么是委托加工的應稅消費品

　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　以下情況不屬于委托加工應稅消費品：

　　①由受托方提供原材料生產的應稅消費品；

　　②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；

　　③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

　　二、委托加工應稅消費品消費稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

　　如果受托方是個人（含個體工商戶），委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

　　2.如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：

　　（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；

　　（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業務的組價）。

　　三、委托加工應稅消費品應納稅額計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；

　　沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　知識點：進口應稅消費品應納稅額計算

　　一、從價定率辦法計稅：

　　應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）

　　二、從量定額辦法計稅：

　　三、復合辦法計稅：

　　消費稅中3個組價：

　　1.生產環節：組價＝成本×（1＋消費稅成本利潤率）/（1－消費稅稅率）

　　2.委托加工環節：組價＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

　　3.進口環節：組價＝（完稅價＋關稅）/（1－消費稅稅率）

　　知識點：已納消費稅扣除的計算

　　一、外購應稅消費品已納消費稅的扣除

　　稅法規定：對外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個稅目有扣稅規定：

　　（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；

　　（2）外購已稅化妝品生產的化妝品；

　　（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；

　　（4）外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；

　　（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

　　（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；

　　（7）外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；

　　（8）外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油；

　　（9）外購已稅摩托車連續生產摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

　　2.扣稅計算：按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價－期末庫存的外購應稅消費品買價

　　3.扣稅環節：

　　對于在零售環節繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除

　　4.外購應稅消費品后銷售：

　　對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

　　二、委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品的稅款抵扣

　　稅法規定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除

　　扣稅范圍、扣稅方法與外購已稅消費品連續生產應稅消費品相同。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第三章主要考點

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