2015年注冊會計師《會計》考點：債務(wù)重組的會計處理

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《會計》考點：債務(wù)重組的會計處理。本考點屬于《會計》第十六章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　3.修改其他債務(wù)條件

　　4.以上三種方式組合方式的債務(wù)重組

　　【考頻分析】

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。

　　【主要考點】債務(wù)重組的會計處理

　　（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)：

　　①以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　債務(wù)人的會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　    貸：銀行存款

　　        營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　債權(quán)人的會計處理：

　　借：銀行存款

　　    壞賬準(zhǔn)備

　　    營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

　　    貸：應(yīng)收賬款

　　        資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。

　　債權(quán)人：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失；重組債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后，差額在借方計入營業(yè)外支出，差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　（2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。將重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。

　　債權(quán)人：在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已提取的減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方，沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　（3）修改其他債務(wù)條件

　　債務(wù)人的會計處理 ：

　　借：應(yīng)付賬款

　　    貸：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組（公允價值）

　　        預(yù)計負(fù)債（附或有條件）

　　        營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得

　　或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時：

　　借：預(yù)計負(fù)債

　　    貸：營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得

　　債權(quán)人的會計處理：

　　借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組（公允價值）

　　    壞賬準(zhǔn)備

　　    營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失（借方差額）

　　    貸：應(yīng)收賬款

　　        資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　或有應(yīng)收金額實際收到時：

　　借：銀行存款

　　    貸：財務(wù)費用、營業(yè)外支出等

　　（4）以上三種方式組合方式的債務(wù)重組

　　①債務(wù)人的會計處理：應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。

　　②債權(quán)人的會計處理：應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《會計》第十六章主要考點

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