2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》答疑精華：執(zhí)行商定程序與審計(jì)區(qū)別

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　　學(xué)員問題：執(zhí)行商定程序與審計(jì)區(qū)別？

　　回答：商定程序業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告的業(yè)務(wù)。

　　比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)Y公司2013年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表執(zhí)行了與該公司商定的某些程序并出具報(bào)告。

　　執(zhí)行商定程序的理解

　　1.商定程序業(yè)務(wù)執(zhí)行的程序是與特定主體協(xié)商確定的。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)的前提是與特定主體協(xié)商需要執(zhí)行哪些程序，以達(dá)到某一特定的目的。與審計(jì)業(yè)務(wù)的明顯差別是，審計(jì)中執(zhí)行的程序是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求和職業(yè)判斷確定的，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用各種審計(jì)程序。而商定程序業(yè)務(wù)中執(zhí)行的程序，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與特定主體協(xié)商確定的。

　　2.執(zhí)行商定程序的對(duì)象是財(cái)務(wù)信息。

　　財(cái)務(wù)信息涉及的范圍很廣，通常包括特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能直接出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注中，也可能是通過(guò)分析、累計(jì)、匯總等計(jì)算間接得出的，還可能直接取自會(huì)計(jì)記錄。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師就執(zhí)行的程序及其結(jié)果出具報(bào)告。

　　商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告只報(bào)告所執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，不發(fā)表任何鑒證意見。

　　由于商定程序業(yè)務(wù)不以提供保證為目的，不屬于鑒證業(yè)務(wù)，本準(zhǔn)則不對(duì)商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求；但如果業(yè)務(wù)約定書或委托目的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提出要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)。

　　執(zhí)行商定程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用以下方法：

　　（一）檢查；

　　（二）監(jiān)盤；

　　（三）觀察；

　　（四）查詢及函證；

　　（五）計(jì)算；

　　（六）分析性程序

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