2015年注冊會計師《稅法》考點：營業稅的計稅依據

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：營業稅的計稅依據。本考點屬于《稅法》第四章的內容。

　　【內容導航】：

　　1.計稅依據的一般規定

　　2.計稅依據的具體規定

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：熟練掌握本考點，本考點可以以選擇題、計算題的形式考查。

　　【主要考點】：營業稅的計稅依據

　　一、計稅依據的一般規定

　　營業稅的計稅依據是營業額。

　　營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

　　營業額不包括同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業性收費。

　　二、計稅依據的具體規定

　　針對不同行業的具體情況，計稅營業額確定的主要規定有：

　　（一）建筑業

　　1.建筑業的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業額。

　　2.納稅人從事建筑勞務（不含裝飾勞務）：

　　營業額包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內。但不包括建設方提供的設備的價款。

　　3.納稅人從事安裝工程作業：

　　（1）如設備由發包方提供，承包方只提供安裝勞務，營業額不包括設備價款；

　　（2）如設備由承包方提供，與安裝勞務一并收取，營業額包括設備價款。

　　4.自建行為：是指納稅人自己建造房屋的行為。

　　（1）納稅人自建自用的房屋不納營業稅；

　　（2）納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產征收營業稅。

　　5.納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費：

　　（1）其提供建筑物拆除、平整土地勞務的收入按“建筑業”交營業稅；

　　（2）其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費屬于“服務業—代理業”，應以取得的全部收入扣除支付的拆遷補償費后的余額為計稅營業額。

　　（二）金融保險業

　　1.一般貸款業務：以貸款利息收入全額為營業額（包括加息、罰息）。

　　2.金融商品轉讓業務：從事外匯、有價證券、期貨買賣業務以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

　　營業額=賣出價–買入價

　　【提示1】個人金融商品轉讓業務，免納營業稅。

　　【提示2】買入價依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定

　　新增：金融企業從事債券買賣業務，以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額，買入價應以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定，債券持有期間取得的全部收益，包括利息收入。

　　【提示3】賣出價、買入價均不考慮交易中的稅費。

　　【提示4】自2013年12月1日起，納稅人從事金融商品轉讓業務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類劃分，統一歸為“金融商品”，不同金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業額計算繳納營業稅。

　　4.金融經紀業務和其他金融業務：手續費（傭金）類的全部收入。

　　金融企業從事受托收款業務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額。

　　5.保險業務：

　　（1）初保業務營業額：全部保費收入。

　　（2）儲金業務營業額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算）。

　　（3）保險企業已征收過營業稅的應收未收保費。

　　（4）保險企業開展無賠償獎勵業務：向投保人實際收取的保費。

　　（5）境內保險人以境內標的物向境外再保險人辦理分保業務：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額。

　　境外再保險人應就其分保收入承擔營業稅納稅義務，并由境內保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業稅稅款。

　　（三）娛樂業

　　娛樂業以向顧客收取的各項費用為營業額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

　　（四）服務業

　　1.一般代理業以代理者向委托方實際收到的報酬為營業額。

　　2.電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續費收入，應照章征收營業稅。

　　3.拍賣行向委托方收取的手續費為計稅營業額。

　　4.納稅人從事旅游業務的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

　　5.對單位和個人在旅游景區經營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區環保客運車所取得的收入應按“服務業——旅游業”征收營業稅。

　　6.從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。

　　（五）銷售不動產或受讓土地使用權

　　1.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

　　2.單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

　　3.自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

　　4.自2011年9月1日起，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于不動產的，應按“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。

　　5.新增：自2014年3月1日起，納稅人以自己名義立項，在不承擔土地出讓價的土地上開發回遷安置房，并向原居民無償轉讓回遷安置房，按視同銷售征收營業稅。

　　（六）納稅人提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產計稅營業額的核定

　　組成計稅價格公式：

　　組成計稅價格＝計稅營業成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）

　　成本利潤率由省、自治區、直轄市人民政府所屬地方稅務機關確定。

　　（七）營業額的其他規定

　　1.單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。

　　2.單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理均不得從營業額中減除。

　　3.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。

　　4.單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過營業稅的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從營業額中減除。

　　5.勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。

　　7.營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依照下列公式計算可抵免稅額。

　　可抵免稅額＝價款÷（1＋17%）×17%

　　8.納稅人提供應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用，按相關規定可以扣除部分金額后確定營業額的，其扣除的金額應提供相關的合法有效憑證。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第四章主要考點

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