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2015年注會《稅法》考點：資源稅計稅依據與應納稅額的計算
我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：資源稅計稅依據與應納稅額的計算。本考點屬于《稅法》第七章的內容。
【內容導航】：
1.計稅依據
2.應納稅額的計算
【考頻分析】：
考頻：★★
復習程度：熟練掌握本考點，本考點涉及到計算性的題目比較多。
【主要考點】：資源稅計稅依據與應納稅額的計算
計稅依據：
一、從價定率征收的計稅依據——銷售額
銷售額為納稅人銷售應稅產品（原油、天然氣、煤炭）向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優質費等），但不包括收取的增值稅銷項稅額。
【提示】與應稅礦產品繳納增值稅的銷售額一致。
【新增：特殊情形】
（1）納稅人開采應稅產品由其關聯單位對外銷售，按關聯單位銷售額征收資源稅；既有對外銷售，又有將應稅產品用于連續生產非應稅產品或其它自用，對自用的這部分應稅產品，按對外平均售價征收資源稅。
（2）納稅人將其開采的應稅產品直接出口，按離岸價格（不含增值稅）征收資源稅。
二、從量定額征收的計稅依據——銷售數量
1.基本規定：銷售數量包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。
2.納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數量。
3.納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。
4.金屬和非金屬礦產品原礦：因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量，其計算公式為：
5.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
應納稅額的計算：
一、兩種計稅方法：
| 計稅方法 | 計算公式 | 適用范圍 |
| 從量定額征收 | 應納稅額＝課稅數量×單位稅額 | 其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽 |
| 從價定率征收 | 應納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率 | 原油、天然氣、煤炭 |
二、新增：煤炭從價征收的資源稅
1.納稅人開采原煤：
（1）直接對外銷售的：
原煤應納稅額＝原煤銷售額×適用稅率
銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。
（2）將開采的原煤自用于連續生產洗選煤的，在原煤移送使用環節不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，
2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤：
（1）洗選煤對外銷售：
洗選煤應納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
洗選煤銷售額包括洗選副產品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。
（2）洗選煤自用的：視同銷售洗選煤。
3.納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算；未分別核算的，按洗選煤對外銷售計算繳納資源稅。
三、新增：原油、天然氣資源稅計算
對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、三次采油的陸上油氣田企業及低豐度油氣資源，根據上年符合上述減稅規定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應納稅額。
綜合減征率＝∑（減稅項目銷售額×減征幅度×6%）÷總銷售額
實際征收率＝6%－綜合減征率
應納稅額＝總銷售額×實際征收率
四、資源稅與增值稅之間的關系
應稅礦產品的增值稅從價計征；資源稅，有從價計征、也有從量計征。
兩稅區別：
①征稅范圍不同；
②環節不同；
③與價格的關系不同；
④計稅方法不同。
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