2015年注會《稅法》考點：個人所得稅納稅義務人與征稅范圍

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：納稅義務人與征稅范圍。本考點屬于《稅法》第十一章的內容。

　　【內容導航】：

　　1.納稅義務人

　　2.征稅范圍

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復習程度：掌握本考點。

　　【主要考點】：納稅義務人與征稅范圍

　　納稅義務人

　　一、納稅人的一般規定

　　中國公民、個體工商業戶、個人獨資企業、合伙企業投資者以及在中國有所得的外籍人員和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。

　　包括具有自然人性質的企業，我國個人獨資企業和合伙企業投資者應依法繳納個人所得稅。

　　二、居民與非居民納稅人

　　【解釋1】按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　住所標準：習慣性居住地。

　　時間標準：“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿365日。臨時離境不扣減在華居住天數。

　　臨時離境：在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

　　【解釋2】對在中國境內無住所的個人，需要計算確定其在實際在華逗留天數計算：

　　1.個人入境、離境、往返或多次返境內外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數。

　　2.計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。

　　三、所得來源地的確定

　　下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：

　　1.因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；

　　2.將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；

　　3.轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；

　　4.許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；

　　5.從中國境內的公司、企業以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　征稅范圍——目前共11項：

　　一、工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。

　　注意的問題：

　　1.不予征稅項目：

　?。?）獨生子女補貼。

　?。?）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。

　?。?）托兒補助費。

　?。?）差旅費津貼、誤餐補助。

　　2.屬于“工資、薪金所得”的其它項目

　　（1）公司職工取得的用于購買企業國有股權的勞動分紅；

　?。?）出租汽車經營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入；

　　（3）解除勞動合同的經濟補償金、退休人員再任職、企業（職業）年金、股票期權的行權等。

　　二、個體工商戶的生產、經營所得

　　1.范圍：

　?。?）依法取得個體工商戶營業執照，從事生產經營的個體戶；

　　如：個人從事彩票代銷、個體出租車運營等

　　（2）經政府有關部門批準，從事辦學、醫療、咨詢等有償服務的個人 ；

　　（3）個體工商戶以業主為納稅人。

　　2.個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得比照此稅目。

　　3.個人獨資企業、合伙企業的個人投資者以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

　　【提示】其他企業（法人）的個人投資者，取得上述所得依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得

　　對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營或承租經營以及轉包、轉租取得的所得。

　　四、勞務報酬所得

　　勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得（共29項）

　　個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　　分別為：設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務、其他勞務。

　　變相的勞務報酬：對非雇員免收差旅費、旅游費的營銷業績獎勵

　　五、稿酬所得

　　稿酬所得，指個人作品以圖書、報刊形式出版、發表取得的所得。

　　【提示】與圖書、報刊相關的翻譯、審稿、書畫所得。

　　六、特許權使用費所得

　　如：提供著作權的使用權，但不包括稿酬。

　　七、利息、股息、紅利所得

　　利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

　　1.免稅的利息（3項）：國債和地方政府債券利息、國家發行的金融債券利息、儲蓄存款利息。

　　2.除個人獨資企業、合伙企業以外的其他企業的個人投資者，以企業資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業的上述支出不允許在所得稅前扣除。

　　3.納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　八、財產租賃所得

　　財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　個人取得的財產轉租收入，屬于“財產租賃所得”的征稅范圍，由財產轉租人繳納個人所得稅。

　　九、財產轉讓所得

　　財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

　　1.股票轉讓所得：目前對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅

　　2.量化資產股份轉讓

　　十、偶然所得

　　偶然所得，個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質所得。

　　如：企業向個人支付不競爭款項；企業對累積消費達到一定額度的顧客給予的額外抽獎。

　　十一、其他所得

　　如：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十一章主要考點

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