注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：相關(guān)司法解釋

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　　相關(guān)司法解釋

　　（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

　　利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。

　　利害關(guān)系人當(dāng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟。

　　利害關(guān)系人

　　利害關(guān)系人是指因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。

　　不實(shí)報(bào)告

　　條件1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則；

　　條件2 出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告。

　　（二）關(guān)于責(zé)任認(rèn)定的規(guī)定

　　連帶責(zé)任

　　欺詐行為→連帶責(zé)任（無(wú)賠償順序，無(wú)限額）

　　相關(guān)情形：

　　1.與被審計(jì)單位惡意串通；

　　2.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

　　3.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告；

　　4.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

　　5.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明；

　　6.被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。

　　補(bǔ)充責(zé)任

　　過(guò)失行為→補(bǔ)充責(zé)任（有賠償順序，有限額）

　　順序：按被審計(jì)單位及其瑕疵出資的股東、事務(wù)所的順序賠償

　　限額：以不實(shí)審計(jì)金額為限

　　相關(guān)情形舉例：未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎

　　在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序；未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)等導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)。

　　免責(zé)

　　一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個(gè)構(gòu)成要件：即行為人主觀過(guò)錯(cuò)、實(shí)際損失的發(fā)生、過(guò)錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。

　　（1）因沒(méi)有過(guò)錯(cuò)而免責(zé)的情形

　　我沒(méi)錯(cuò)：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；

　　別人的錯(cuò)：審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；

　　你的錯(cuò)：已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明。

　　（2）因沒(méi)有因果關(guān)系而免責(zé)的情形

　　出資人抽逃資金：已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金；

　　出資人補(bǔ)回資金：為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　減責(zé)

　　利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　免責(zé)無(wú)效

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

　　（三）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

　　欺詐

　　在故意情況下，事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，無(wú)限額。

　　過(guò)失

　　在過(guò)失情況下，根據(jù)過(guò)失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

　　先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。

　　過(guò)失

　　如果是驗(yàn)資業(yè)務(wù)，賠償順位：

　　（1）強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；

　　（2）對(duì)出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審驗(yàn)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　驗(yàn)資：被審計(jì)單位→出資人→會(huì)計(jì)師事務(wù)所