注冊會計師考試《審計》知識點：銷售與收款交易

　　為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　對于銷售與收款循環業務活動流程的基本環節是“客戶訂貨——>銷售單——>批準賒銷——>倉庫發貨——>裝運憑證——>開票——>記賬”。

　　（一）接受客戶訂購單

　　客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環的起點。客戶的訂購單只有在符合企業管理層的授權標準時，才能被接受。

　　管理層一般都列出了已批準銷售的客戶名單。銷售單管理部門在決定是否同意接受某客戶的訂單時，應追查該客戶是否被列入這張名單（一般授權）。

　　如果該客戶未被列入，則通常需要由銷售單管理部門的主管來決定是否同意銷售（特別授權）。

　　很多企業在批準了客戶訂購單之后，下一步就應編制一式多聯的銷售單。

　　銷售單是證明管理層有關銷售交易的“發生”認定的憑據之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點之一。此外，由于客戶訂購單也是來自外部的引發銷售交易的文件之一，有時也能為有關銷售交易的“發生”認定提供補充證據。

　　【注意】銷售單是貫穿整個銷售業務執行的全過程，銷售單管理部門（通常是銷售部門）在編制前，需要詢問發貨部門是否有庫存，如果有，才能編制銷售單（以保證能夠如期供貨）；如果沒有，需要及時通知客戶。

　　銷售通知單通常一式三聯，給信用部門簽字后，分別傳遞給倉庫部門（供貨，然后繼續傳遞發貨）、開具賬單部門（***、記錄銷售）以及銷售部門留存（催收應收賬款）。

　　（二）批準賒銷信用

　　對于賒銷業務，賒銷批準是由信用管理部門根據管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權的信用額度進行的。

　　信用管理部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，應將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。

　　執行人工賒銷信用檢查時還應合理劃分工作職責，以切實避免銷售人員為擴大銷售而使企業承受不適當的信用風險。

　　企業應對每個新客戶進行信用調查，包括獲取信用評審機構對客戶信用等級的評定報告。無論批準賒銷與否，都要求被授權的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。

　　【提示】這里信用評審機構的評定過程，是由信用部門來確定一個信用額度的意見，報經企業主管人員（或者評審委員會）核準，不能由信用部門自身完成評定工作。

　　設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關。

　　（三）按銷售單供貨

　　企業管理層通常要求商品倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨。設立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經授權的情況下擅自發貨。

　　因此，已批準銷售單的一聯通常應送達倉庫。作為倉庫按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。

　　（四）按銷售單裝運貨物

　　將按經批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離，有助于避免負責裝運貨物的職員在未經授權的情況下裝運產品。

　　此外，裝運部門職員在裝運之前，還必須進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經批準的銷售單，并且，所提取商品的內容與銷售單一致。

　　（五）向客戶開具賬單

　　開具賬單包括編制和向客戶寄送事先連續編號的銷售發票。這項功能所針對的主要問題是：

　　（1）是否對所有裝運的貨物都開具了賬單（即“完整性”認定問題）；

　　（2）是否只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復開具賬單或虛構交易（即“發生”認定問題）；

　　（3）是否按已授權批準的商品價目表所列價格計價開具賬單（即“準確性”認定問題）。

　　為了降低開具賬單過程中出現遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應設立以下的控制程序：

　　1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單；

　　2.依據已授權批準的商品價目表編制銷售發票；

　　3.獨立檢查銷售發票計價和計算的正確性；

　　4.將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較。

　　上述的控制程序有助于確保用于記錄銷售交易的銷售發票的正確性。因此，這些控制與銷售交易的“發生”、“完整性”以及“準確性”認定有關。

　　銷售發票副聯通常由開具賬單部門保管。

　　【注意】裝運憑證是指一式多聯的、連續編號的提貨單，可由電腦或人工編制。按序歸檔的裝運憑證通常由裝運部門保管。

　　裝運憑證提供了商品確實已裝運的證據，因此，它是證實銷售交易“發生”認定的另一種形式的憑據。而定期檢查以確定在編制的每張裝運憑證后均已附有相應的銷售發票，則有助于保證銷售交易“完整性”認定的正確性。

　　裝運憑證（提貨單或出庫單）一般一式四聯，分別傳遞給客戶、裝運部門留存，倉庫部門以及開具賬單部門。

　　（六）記錄銷售

　　記錄銷售的過程包括區分賒銷、現銷。按銷售發票編制轉賬記賬憑證或現金、銀行存款收款憑證，再據已登記銷售明細賬和應收賬款明細賬或庫存現金、銀行存款日記賬。

　　記錄銷售的控制程序包括以下內容：

　　1.只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發生及其發生的日期。

　　2.控制所有事先連續編號的銷售發票。

　　3.獨立檢查已處理銷售發票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。

　　4.記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離。

　　5.對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發生。

　　6.定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性；

　　7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執行或記錄銷售交易的會計主管報告。

　　以上這些控制與“發生”、“完整性”、“準確性”以及“計價和分攤”認定有關。

　　對這項職能，注冊會計師主要關心的問題是銷售發票是否記錄正確，并歸屬適當的會汁期間。

　　（七）辦理和記錄現金、銀行存款收入

　　在辦理和記錄現金、銀行存款收入時，最應關心的是貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金失竊可能發生在貨幣資金收入登記入賬之前或登記入賬之后。

　　處理貨幣資金收入時最重要的是要保證全部貨幣資金都必須如數、及時地記入庫存現金、銀行存款日記賬或應收賬款明細賬，并如數、及時地將現金存入銀行。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。

　　（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓：

　　客戶如果對商品不滿意，銷售企業一般都會同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓；客戶如果提前支付貨款，銷售企業則可能會給予一定的銷售折扣。發生此類事項時，必須經授權批準并應確保辦理此事有關的部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。

　　在這方面，嚴格使用貸項通知單無疑會起到關鍵的作用。

　　（九）注銷壞賬

　　不管賒銷部門的工作如何主動，客戶因宣告破產、死亡等原因而不支付貨款的事仍時有發生。銷售企業若認為某項貨款再也無法收回，就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處理方法應該是獲取貨款無法收回的確鑿證據，經適當審批后及時作會計調整。

　　（十）提取壞賬準備

　　壞賬準備提取的數額必須能夠抵補企業以后無法收回的銷貨款。