2014年注會考試《稅法》知識點：個人所得稅應納稅額的計算

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知識點：個人所得稅應納稅額的計算

針對不同的應稅所得項目，應納稅額計算公式分別為：

　　續表

　　續表

　　一、工資、薪金所得應納稅額的計算

應納稅額＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數

二、個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

應納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數

對個人獨資企業和合伙企業生產經營所得，個人所得稅有兩種計算辦法：

（一）查賬征稅：

（二）核定征稅：

（一）查賬征稅：

1.自2011年9月1日起，個人獨資企業和合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。

2.投資者及其家庭發生的生活費用不允許在稅前扣除。

3.企業在生產經營投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業的生產經營類型、規模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

4.企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。

5.企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

6.企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

7.企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

8.企業計提的各種準備金不得扣除。

9.投資者興辦兩個或兩個以上企業，并且企業性質全部是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：

（1）應納稅所得額＝Σ各個企業的經營所得

（2）應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數

（3）本企業應納稅額＝應納稅額×本企業的經營所得÷Σ各企業的經營所得

（4）本企業應補繳的稅額＝本企業應納稅額－本企業預繳的稅額

（二）核定征收

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

應納所得額＝收入總額×應稅所得率

＝成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率

實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優惠政策。

三、對企事業單位承包經營、承租經營所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

或＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數

【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費。

四、勞務報酬所得應納稅額的計算

注意以下問題：

（一）定額或定率扣除

（二）次的規定

（三）稅率20%，但有加成征收

（四）為納稅人代付稅款的問題

五、稿酬所得應納稅額的計算

1.定額或定率扣除；

2.次的規定；

3.稅率20%，但有稅額減征30%；

4.關于合作出書問題。應該先分錢，后扣費用，再繳稅。

六、特許權使用費所得應納稅額的計算

特許權使用費所得應納稅額的計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

七、利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

特殊：自2005年6月13日起，個人從公開市場取得上市公司股票的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。

自2013年1月1日起，要根據持股期限分別按全額（1個月以內）、減按50%（1個月至1年）、減按25%（1年以上）計入應納稅所得額。

八、財產租賃所得應納稅額的計算

注意以下問題：

1.定額或定率扣除；

2.次的規定；

3.出租房產特殊扣除項目；

4.個人按市場價格出租居民住房，減按10%稅率征收。

重點掌握內容：

個人出租房產，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

（1）財產租賃過程中繳納的稅費（營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅）

（2）向出租方支付的租金（無轉租收入不扣此項）

（3）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續扣除，直到扣完為止）

（4）稅法規定的費用扣除標準（800元或20%）

①每次月收入不超過4000的

應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元

②每次月收入超過4000的

應納稅所得額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）

九、財產轉讓所得應納稅額的計算

（一）一般情況下財產轉讓所得應納稅額的計算

財產轉讓所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額－財產原值－合理稅費）×20%

（二）不同財產轉讓的個人所得稅計算：

1.個人轉讓有價證券：

2.個人住房轉讓所得應納稅額的計算

了解房產原值、合理稅費的確定。

十、偶然所得應納稅額的計算

偶然所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

十一、其他所得應納稅額的計算

其他所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%