與高志謙老師一起梳理注冊會計師（cpa）《會計》復習重點

　　2014年注會考試備考正在進行時，網校特邀請注會各科目授課老師為廣大學員講解2014年注會考試重難點問題，指導強化提高階段的學習方法、學習技巧等。以下是根據高志謙老師講座提煉的《會計》復習重點及常見問題解答。

　　各位學員大家好，注會考試越來越近了，老師幫大家把一些關鍵的點做一些簡單的整理，按照章節把最基本的點給大家整理一下。另外，尤其是提示到新準則大家需要重點關注一下，2014年準則的變化比較大的。

　　第一章 總 論

　　知識點：會計信息質量要求

　　一、可靠性

　　二、相關性

　　三、可理解性

　　四、可比性（重點）

　　五、實質重于形式（重點）

　　六、重要性（重點）

　　七、謹慎性（重點）

　　八、及時性

　　可比性、實質重于形式、重要性、及時性這四性考的可能性比較大，考的風格就是在實踐中哪些事體現了這些性質，是多選題的選材。

　　知識點：會計要素及其確認與計量原則

　　利得和收入區分、損失和費用區分（多選題選材）

　　知識點：會計要素計量屬性及其應用原則

　　第二章 金融資產

　　金融資產去年主觀題考了14分題，考的可供出售金融資產，因此今年可供金額資產的主觀題學員可以稍微把量輕一些，今年重心內容放在長期股權投資和企業合并。

　　知識點：交易性金融資產

　　主要測試角度為：

　　（1）處置時的投資收益

　　（2）處置時的損益影響

　　（3）累積投資收益

　　知識點：持有至到期投資

　　考單選題的可能性比較大。

　　知識點：持有至到期投資提取減值的會計處理

　　1.可收回價值=最新未來現金流量按原內含報酬率計算折現值

　　2.會計分錄：

　　借：資產減值損失

　　    貸：持有至到期投資減值準備

　　3.減值計提后，后續利息收益＝新的本金×舊利率

　　4.重分類

　　以重分類為可供出售金額資產，無論其增值還是暫時減值，都計入資本公積。

　　知識點：貸款和應收款項

　　了解即可。

　　知識點：可供出售金融資產界定

　　去年考過大題，一般情況下今年不會重復。

　　知識點：金融資產減值

　　一、金融資產減值損失的確認

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當提取減值準備。

　　這里所說的客觀證據包括以下九項：

　　1.發行方或債務人發生嚴重財務困難；

　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

　　3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

　　5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；

　　6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；

　　7.債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；

　　9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

　　滿足上述條件之一的，就應該考慮提取減值準備。

　　【要點提示】此九條標準是典型的多選題選材。

　　知識點：金融資產轉移

　　了解即可。

　　第三章 存 貨

　　知識點：存貨的概念及確認條件

　　（一）存貨的概念

　　（二）存貨的確認條件

　　知識點：存貨的初始計量

　　（一）入賬價值基礎

　　歷史成本或實際成本

　　（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價值構成

　　1.購入方式

　　（1）非商業企業

　　（2）商業企業

　　2.委托加工方式

　　對于委托加工應稅消費品的會計處理，考生應重點掌握消費稅與加工物資成本的關系。

　　3.自行生產的存貨

　　入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費用

　　備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益（自然災害類損失列支于“營業外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”），不得計入存貨成本。

　　4.投資者投入方式

　　5.債務重組方式換入的

　　按換入存貨的公允價值入賬

　　6.非貨幣性交易方式換入的

　　詳見非貨幣性資產交易章節

　　7.盤盈的

　　按重置成本作為入賬成本

　　知識點：發出存貨的計量

　　一、實際成本計價的前提下存貨的發出計價

　　【要點提示】存貨的發出計價一般測試先進先出法和移動加平均法，偶爾也會測試加權平均法，但很少測試個別計價法，主要測試角度是兩個指標的計算：一是推算存貨的發出成本；二是推算期末存貨的結存成本。

　　二、存貨發出的會計處理

　　知識點：存貨的期末計量（重點）

　　全面掌握。

　　知識點：存貨盤盈、盤虧的會計處理

　　對現金、存貨和固定資產的盤盈盤虧應進行對比分析掌握，側重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。

　　第四章 長期股權投資（全面掌握）

　　本章為重點章。

　　知識點：長期股權投資的范圍

　　重點關注長期股權投資的分類及長期股權投資與可供出售金融資產的區分。

　　知識點：企業合并的概念及方式

　　知識點：同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始計量（上）

　　1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

　　關鍵考點有兩個，一是長期股權投資入賬成本的計算；二是轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額的調賬順序。

　　2.合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積 （資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

　　關鍵考點有兩個：一是長期股權投資入賬成本的計算；二是資本公積額度的認定。

　　知識點：非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始計量

　　考生應把握三個考點：①購買日的實務判定；②非同一控制下長期股權投資入賬成本確認原則，常以多選題中正誤知識點判別方式測試；③掌握基本會計分錄。

　　知識點：非企業合并形成的長期股權投資的初始計量

　　非企業合并形成的長期股權投資的初始計量與非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的處理原則相似，考生可對比掌握。

　　知識點：長期股權投資的本質

　　知識點：長期股權投資的成本法核算

　　成本法與權益法的適用范圍要對比掌握。

　　成本法下收到現金股利的會計處理

　　（1）原則規定

　　采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。

　　企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

　　（2）分紅時的賬務處理

　　①宣告時：

　　借：應收股利

　　    貸：投資收益

　　②分放時：

　　借：銀行存款

　　    貸：應收股利

　　知識點：權益法的適用范圍及股權投資差額的會計處理

　　初始投資成本與被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　（1）投資方擁有的被投資方公允凈資產額與初始投資成本之間的差額的處理原則

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

　　（2）股權投資差額的賬務處理

　　①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時

　　只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。

　　一般分錄如下：

　　借：長期股權投資——投資成本

　　    貸：銀行存款

　　②當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產公允價值份額時：

　　先確認初始投資成本：

　　借：長期股權投資——投資成本

　　    貸：銀行存款

　　再將差額作如下處理：

　　借：長期股權投資——投資成本

　　    貸：營業外收入

　　權益法的適用范圍要與成本法對比掌握。

　　被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計處理，考生應作全面重點關注。

　　知識點：權益法下被投資方分紅、其他權益變動的影響

　　1.被投資方分紅時

　　（1）被投資方分派現金股利時

　　直接根據總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現金股利額作如下會計處理：

　　①宣告時：

　　借：應收股利

　　    貸：長期股權投資――損益調整或投資成本

　　②分放時：

　　借：銀行存款

　　    貸：應收股利

　　（2）被投資方分派股票股利時

　　由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉化為股本和資本公積，其本質是對現有所有者權益結構進行再調整，該業務既不會增加企業的資產，也不會增加企業的負債，更不會增加業主權益。因此，作為投資方，無論成本法還是權益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

　　將權益法下分紅的會計處理與成本法下分紅的會計處理進行對比掌握。

　　知識點：權益法下被投資方盈虧時投資方的會計處理

　　1.被投資方實現盈余時投資方的會計處理

　　當被投資方實現盈余時，首先將此盈余口徑調整為公允口徑，再根據公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

　　借：長期股權投資——損益調整（被投資方實現的公允凈利潤×投資方的持股比例）

　　    貸：投資收益

　　如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。

　　如果被投資方采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。

　　2.被投資方發生虧損時投資方的會計處理

　　（1）被投資方發生虧損時投資方的會計處理原則

　　投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。因此，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　①沖減長期股權投資的賬面價值。

　　②如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　　③在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，均應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　（2）被投資方虧損時一般會計分錄

　　借：投資收益

　　    貸：長期股權投資――損益調整（以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限）

　　        長期應收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權時，超額虧損應視為此債權的減值，沖抵長期應收款）

　　        預計負債（如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預計負債，如果投資方無連帶責任，則應將超額虧損列入備查簿。）

　　將來被投資方實現盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調分錄：

　　借：預計負債（先沖當初列入的預計負債）

　　    長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款）

　　    長期股權投資――損益調整（最后再恢復長期股權投資）

　　    貸：投資收益

　　考生應全面掌握被投資方盈虧時投資方的會計處理，此環節是權益法下投資方的關鍵處理步驟。尤其需關注被投資方虧損時投資方沖抵科目的順序及將來被投資方盈余時科目的反調順序。

　　知識點：權益法下未實現內部交易損益的會計處理

　　對于投資方與被投資方之間的未實現交易損益，無論順銷、逆銷，在計算被投資方盈余歸屬時均予剔除后再計算投資方的盈余歸屬。

　　知識點：持股比例變化但仍需按權益法核算的會計處理

　　1.如果投資單位對被投資單位的持股比例減少的，投資單位應當繼續采用權益法核算剩余部分股權，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公積）中確認的利得和損失結轉至當期投資收益。

　　2.投資單位對被投資單位新增投資時，新增部分投資成本大于投資時按新增持股比例應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資成本；新增部分投資成本小于投資時按新增持股比例應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應當按其差額調整長期股權投資成本和營業外收入。

　　原長期股權投資賬面價值與按照原持股比例（增持前）計算的在新增投資日應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應當調整長期股權投資的賬面價值和資本公積。“

　　知識點：因減資造成的成本法轉權益法的核算

　　1.追溯認定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　　①初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；

　　②初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。相應分錄如下：

　　借：長期股權投資

　　    貸：盈余公積

　　        利潤分配——未分配利潤

　　（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業外收入”）

　　2.追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　追溯二：被投資方盈虧的追溯

　　“對于購買日之后到喪失控制權之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益（截止到收回投資當年初的被投資方實現損益的歸屬）或投資收益（收回投資當年初至收回投資當日被投資方損益額的歸屬）。 ”

　　被投資方實現盈余時投資方的一般分錄如下：

　　

　　被投資方發生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　3.追溯認定被投資方分紅的影響

　　追溯三：被投資方分紅的追溯

　　借：盈余公積

　　    利潤分配―——未分配利潤

　　（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”）

　　    貸：長期股權投資

　　4.追溯認定被投資方其他權益變動的影響

　　追溯四：被投資方其他所有者權益變動的追溯

　　屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：

　　借：長期股權投資

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　知識點：金融資產轉換為權益法的核算

　　投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。

　　改按權益法核算的初始投資成本＝確定的原持有的股權投資的公允價值＋新增投資成本

　　原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。

　　知識點：權益法轉換為金融資產的核算

　　投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

　　知識點：因增資等原因導致由權益法轉為成本法的核算

　　知識點：長期股權投資的處置

　　（一）會計處理原則

　　企業處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。采用權益法核算的長期股權投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。

　　（二）成本法下處置長期股權投資的一般分錄

　　借：銀行存款

　　    長期股權投資減值準備

　　    貸：長期股權投資

　　    投資收益（倒擠）

　　（三）權益法下處置長期股權投資的一般分錄

　　借：銀行存款

　　    長期股權投資減值準備

　　    資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應在貸方沖減）

　　    貸：長期股權投資——投資成本

　　                   ——損益調整

　　                   ——其他權益變動（如為貸方余額則應在借方沖減）

　　        投資收益（倒擠）

　　長期股權投資的處置是長期股權投資數據鏈條的最后一環，也是單選題較為關注的一個考點，需特別注意最終損益額的計算，計算類單選題常以此來設計題目。

　　知識點：共同控制資產和共同控制經營

　　記住共同控制經營和共同控制資產的會計處理原則。

　　第五章　固定資產

　　知識點：固定資產的定義和確認條件

　　知識點：固定資產的初始計量

　　（一）固定資產初始計量原則

　　（二）不同取得渠道下固定資產的初始成本確認

　　1.外購方式

　　（1）入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋增值稅（如果是購入生產用動產設備發生的增值稅則允許抵扣）＋專業人員服務費

　　（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配。

　　（3）分期付款購買固定資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應當以折現值入賬。（內插法的計算）

　　2.自行建造方式

　　（1）按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為入賬價值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關稅費＋應予資本化的借款費用＋間接費用）

　　（2）出包方式下的會計核算

　　（3）自營方式下的會計核算

　　①購入工程物資時

　　借：工程物資

　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）（只有在購入動產類生產線所用工程物資時才允許增值稅抵扣）

　　貸：銀行存款

　　②領用工程物資時

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　③在建工程領用本企業原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（如果該工程屬于動產類生產線則無須進項稅額轉出）

　　④在建工程領用本企業生產的商品

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（如果是動產性質的生產用固定資產工程領用本企業產品則無此項）

　　⑤自營工程發生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　貸：應付職工薪酬

　　⑥輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務

　　借：在建工程

　　貸：生產成本——輔助生產成本

　　⑦在建工程發生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、 應付利息

　　⑧自營工程達到預定可使用狀態時，按其成本

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　⑨試車凈支出發生時應追加工程成本，試車凈收入應沖減工程成本。企業的在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。

　　⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預定可使用狀態時，計入工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應將其凈損失列入營業外支出。

　　固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算的，應自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并提取折舊，待竣工決算后再作調整，對以前的折舊不再追溯調整。

　　【要點提示】關注①③④⑨⑩ 中所提及的會計處理原則。

　　3.投資者投入方式

　　4.非貨幣性交易方式

　　5.債務重組方式

　　6.盤盈方式取得的固定資產按重置成本作為入賬價值。

　　【要點提示】盤盈固定資產與存貨和現金盤盈均不同，后兩者將損益列入當期，而固定資產則需追溯調整，按前期差錯更正原則處理。

　　7.固定資產棄置費的會計處理

　　【要點提示】棄置費折現入固定資產成本。

　　8.高危行業企業提取的安全生產費的會計處理

　　知識點：固定資產的折舊

　　（一）固定資產的折舊計提范圍

　　（二）影響折舊的因素

　　企業計算各期折舊的依據或者說影響折舊的因素主要有以下四個方面：

　　1.折舊的基數

　　2.固定資產的預計使用年限

　　3.固定資產的預計凈殘值

　　4.固定資產已提的減值準備

　　【要點提示】關注固定資產減值后折舊額的計算及某時點固定資產賬面價值的推算。

　　（三）固定資產折舊方法

　　1.年限平均法

　　2.工作量法

　　3.加速折舊法

　　4.折舊的會計分錄

　　5.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　固定資產需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產生的調整屬于會計估計變更，其處理原則需結合《會計政策變更》章節掌握。

　　知識點：固定資產的后續支出

　　1.更新改造

　　2.修理

　　知識點：固定資產的處置

　　1.固定資產處置的會計分錄

　　2.持有待售的固定資產的會計處理原則（重點）

　　企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。持有待售的固定資產，是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產，如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協議等。

　　同時滿足如下條件時應將固定資產劃定為持有待售固定資產：

　　1.企業已經就處置固定資產作出決議；

　　2.企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；

　　3.該項轉讓將在一年內完成。

　　企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。在編制資產負債表時，企業可將持有待售的固定資產與其他固定資產一起合并列示在“固定資產”項目中，但需在報表附注中披露持有待售的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

　　知識點：固定資產的清查

　　【總結】現金、存貨和固定資產盤盈、盤虧對比

	盤盈	盤虧
現金	貸：其他應付款 　　營業外收入	借：其他應收款 　　管理費用
存貨	貸：管理費用	借：管理費用 　　其他應收款 　　營業外支出
固定資產	貸：以前年度損益調整	借：其他應收款 　　營業外支出

　　【要點提示】關注現金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的損益歸屬科目。

　　第六章 無形資產

　　知識點：無形資產的內容和特征

　　知識點：無形資產的初始計量

　　無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產成本。

　　（一）購入方式

　　（二）投資者投入方式

　　（三）非貨幣性資產交換方式換入（詳見非貨幣性資產交換章節）

　　（四）債務重組方式換入（詳見債務重組章節）

　　（五）通過政府補助取得的無形資產，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

　　（六）土地使用權的處理

　　企業應按實際支付的價款加上相關稅費認定土地使用權的成本。如果此土地使用權用于自行開發廠房則與建筑物分開核算。

　　下列情況下土地使用權必須與房產合并反映：

　　1.房地產開發企業取得的土地使用權用于開發對外出售的房產，相應的土地使用權應并入房產的成本；

　　2.企業外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應當全部作為固定資產核算。

　　【要點提示】土地和地上建筑物應分別科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　　（七）企業合并中取得的無形資產成本

　　知識點：內部研究開發費用的確認和計量

　　（一）開發階段有關支出資本化條件

　　典型的多選題選材。

　　（二）內部研究開發費用的會計處理

　　1.基本原則

　　2.內部開發無形資產成本的構成因素

　　3.一般會計分錄

　　首先應記住研發費用的會計處理原則及賬務處理，另外還要注意，研發支出的借方余額在資產負債表中是列入“開發支出”項的。

　　知識點：無形資產的攤銷

　　（一）無形資產使用壽命的確定

　　（二）無形資產攤銷額的計算

　　1.當月增加的無形資產當月開始攤銷，當月減少的無形資產當月不攤銷；

　　2.無形資產殘值的界定

　　3.無形資產的攤銷額的計算，主要采用直線法。

　　需結合固定資產對比掌握攤銷計算原理，尤其是在資產減值與攤銷的關系上與固定資產原理相同。（三）無形資產的攤銷分錄

　　（四）無形資產攤銷期和攤銷方法需定期復核，如果發生調整應按會計估計變更處理。

　　攤銷費用列入制造費用是較新的知識點，考生應特別關注。另外，對于無形資產攤銷常用單選題中的指標計算方式來考，測試指標有：①某期間無形資產攤銷額的計算；②某時點無形資產攤余價值、賬面價值的推算。

　　知識點：無形資產的處置

　　1.出售無形資產

　　重點記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計算，此知識點常用于單選題中的指標計算模式。

　　2.出租無形資產

　　3.無形資產報廢

　　借：營業外支出

　　累計攤銷

　　無形資產減值準備

　　貸：無形資產

　　第七章 投資性房地產

　　知識點：投資性房地產的界定及初始計量

　　掌握投資性房地產的辨認。

　　知識點：投資性房地產的后續計量

　　一、后續計量模式的選擇

　　二、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產

　　三、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產（全面掌握）

　　知識點：投資性房地產的轉換與處置

　　一、投資性房地產的轉換條件

　　二、轉換日的確定

　　三、投資性房地產轉換時入賬口徑的選擇

　　1.在成本模式下，房地產轉換后的入賬價值，以其轉換前的賬面價值確定。

　　2.以公允價值計價的投資性房地產轉換為自用房地產或存貨時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產或存貨的賬面價值，轉換當日的公允價值與投資性房地產原賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　3.自用房地產或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產時，如果轉換當日的公允價值小于原賬面價值，應當將差額計入當期損益；如果轉換當日的公允價值大于原賬面價值，應當將其差額計入資本公積。

　　【要點提示】這三組分錄中需重點關注后兩種情況中轉化差額的處理方式，尤其是第三個。

　　四、投資性房地產的處置

　　（一）成本模式下

　　（二）公允價值模式下

　　一般分錄如下：

　　1.按實際收到的款項

　　2.按當時投資性房地產的賬面余額

　　3.將累計公允價值變動轉入其他業務成本

　　借：公允價值變動損益

　　貸：其他業務成本

　　或反之。

　　4.將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業務成本

　　第八章 資產減值

　　知識點：資產減值的適用準則及測試原則

　　（一）《資產減值》準則的適用范圍

　　1.長期股權投資（對子公司、聯營企業和合營企業的投資）；

　　2.成本模式后續計量的投資性房地產；

　　3.固定資產；

　　4.生產性生物資產；

　　5.油氣資產（探明礦區權益、井及相關設施）；

　　6.無形資產；

　　7.商譽。

　　（二）其他資產減值適用的準則

　　1.存貨減值適用于《存貨》準則；

　　2.應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產

　　3.這四項資產中除了長期股權投資減值后不得沖回，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產減值損失”。

　　【要點提示】掌握資產減值恢復的會計處理原則。

　　（三）資產減值的跡象與測試

　　知識點：資產可收回金額的計量

　　（一）資產可收回價值的確認原則

　　資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

　　（二）“公允價值－處置費用”的確認方法

　　（三）資產預計未來現金流量現值的估計

　　知識點：資產減值損失的確認與計量

　　知識點：資產組減值損失的確認程序

　　1.首先計算資產組的可收回價值低于其賬面價值的差額（應提足準備）

　　2.將應提足準備先沖減商譽

　　3.當商譽不夠抵或沒有商譽時，應將此損失按資產組中資產的賬面比例分攤至各項資產。

　　4.抵減后的資產賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：

　　（1）公允價值－處置費用

　　（2）預計未來流量折現

　　（3）零

　　第九章 負 債

　　知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述

　　（一）交易性金融負債

　　（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　二、交易性金融負債的會計核算

　　1.初始計量

　　以實際交易價格，即所收到或支付對價的公允價值為基礎確定，交易費用列當期損益。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款、存放中央銀行款項或結算備付金

　　投資收益

　　貸：交易性金融負債――本金

　　2.后續計量

　　期末按公允價值口徑調整其計價，相關分錄如下：

　　（1）增值時

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融負債――公允價值變動

　　（2）貶值時：

　　借：交易性金融負債――公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　（3）計提利息費用時

　　借：投資收益

　　貸：應付利息

　　3.處置時

　　借：交易性金融負債――本金

　　――公允價值變動（也可能在貸方）

　　貸：銀行存款

　　投資收益

　　公允價值變動損益（也可能在借方）

　　知識點：應付及預收賬款

　　（一）應付賬款

　　（二）預收賬款

　　預收賬款是買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。

　　1.“預收賬款”的雙重性。

　　2.“預收賬款”的列報方法

　　知識點：職工薪酬（重大改革）

　　職工薪酬以大的主觀題準備。

　　另外，應交稅費、增值稅、消費稅需要全面掌握。

　　知識點：應付債券

　　1.應付債券的折價、溢價、平價與市率的關系

　　2.每期的利息費

　　3.應付債券的攤余成本的推算

　　知識點：可轉換公司債券

　　可轉換公司債券的關鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權益成分；二是如何計算認定轉股時的股本；三是如何計算認定轉股時資本公積額。

　　總結：本章老師認為最具有可考性的是職工薪酬。

　　第十章 所有者權益

　　知識點：實收資本增減變動的會計處理

　　（一）實收資本（股本）增加的核算

　　（二）實收資本（股本）減少的核算

　　重點掌握實收資本增減變動的會計處理。

　　知識點：資本公積的會計處理

　　（一）資本溢價（股本溢價）

　　（二） 其他資本公積（重點）

　　（三）資本公積轉增資本的會計處理

　　知識點：留存收益的會計處理

　　（一） 留存收益的用途

　　（二）利潤分配的程序

　　（三） 盈余公積的核算

　　（四）利潤分配核算

　　（五） 彌補虧損的核算

　　重點掌握彌補虧損的方式及會計處理。

　　第十一章 收入、費用和利潤

　　本章為重中之重，全面掌握。基礎理論一定要掌握，在基礎理論的前提上需要靈活運用。

　　第十二章 財務報告

　　知識點：資產負債表項目編制方法一覽表

　　掌握持有代售。

　　知識點：利潤表的編制方法

　　掌握其他綜合收益。

　　知識點：現金流量表正表的編制方法

　　現金流量表不會出太大的題，但正附表都得會編制。

　　知識點：附表的編制方法（間接法）

　　知識點：關聯方關系的判定及披露

　　掌握關聯方的辯認與披露。

　　第十三章 或有事項

　　1. 掌握預計負債的確認。

　　1.最佳估計數的確認

　　（1）當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個金額范圍時，則最佳估計數應按此范圍的上下限金額的平均數確認。

　　（2）如果不存在一個金額范圍時，則最佳估計數按以下標準認定：

　　a.如果涉及單個項目，則最佳估計數為最可能發生數

　　b.如果涉及多個項目，則最佳估計數按各種可能發生額及發生概率計算確認——即“加權平均數”

　　2.預期可獲補償的處理

　　如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定收到時，作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。

　　此處的重點是三個：

　　（1）只有在基本確定能收到時，才能作資產認定。

　　（2）該資產的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。

　　（3）資產的入賬要單獨設賬反映即計入“其他應收款”，而不能與“預計負債”對沖。

　　2.待執行轉虧損。

　　3.重組

　　第十四章 非貨幣性資產交換

　　本章為重中之重。需要全面掌握。

　　第十五章 債務重組

　　知識點：債務重組的定義和重組方式

　　知識點：以現金清償債務的會計處理

　　知識點： 以非現金資產清償債務的會計處理（重點）

　　知識點：債轉股方式的會計處理（重點）

　　知識點：修改其他債務條件的會計處理（后三點為重點）

　　知識點： 混合清償的會計處理原則

　　第十六章 政府補助

　　了解即可。

　　第十七章 借款費用

　　本章通常出單選和多選。

　　知識點：專門借款利息費用的資本化

　　知識點：一般借款利息費用的資本化

　　知識點：專門借款和一般借款共存時利息費用的資本化

　　第十八章 股份支付

　　掌握教材例題和老師講解的例題即可。

　　第十九章 所得稅

　　本章每年必考，分值在15分左右，本章需要重點的全面掌握。

　　第二十章 外幣折算

　　1.特殊外幣業務

　　2.外幣報表折算

　　第二十一章 租 賃

　　本章未考過大題，本章掌握融資租賃（承租方）即可。

　　第二十二章 會計政策變更

　　全面掌握，每年必考。

　　第二十三章 資產負債表日后事項

　　全面掌握，每年必考。

　　第二十四章 企業合并

　　全面掌握，每年必考。今年企業合并準則改變較大（多次交易形成企業合并）。

　　第二十五章 合并財務報表

　　全面掌握，每年必考。

　　本章今年唯一教材變化的內容是合并范圍，內容較多，今年必考，學員需要根據新準則掌握住，絕對不能放棄。

　　第二十六章 每股收益

　　本章一般出單選題。

　　今年教材變化的點：

　　1.長期股權投資

　　2.職工薪酬

　　3.企業合并

　　4.合并財務報表

　　今天老師講座的范圍如果你全部掌握了，就可以進入習題和模擬，如果沒有掌握全面，在基礎班上進行強化訓練。在考前60天中學員一定要認真復習準備，希望大家順利通過考試。

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