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2015年注冊會計師考試稅法預習：消費稅應納稅額的計算
2015年注冊會計師備考已經開始，現在處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來適當安排學習進度。以下是網校依據2014年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！
第三章 消費稅法
消費稅應納稅額的計算：
（一）生產銷售環節應納消費稅的計算
1.用于連續生產應稅消費品——不納稅
2.用于其他方面——于移送使用時納稅
3.應納稅額的計算
納稅人如果有同類消費品的銷售價格，則按同類應稅消費品的售價計算消費稅；
納稅人如果沒有同類消費品的銷售價格，應按照組成計稅價格計算增值稅和消費稅。
組成計稅價格計算公式是：
實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）
應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（成本＋利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產自用數量×定額稅率
（二）委托加工環節應納消費稅的計算
1.委托加工應稅消費品的確定
作為委托加工的應稅消費品，必須具備兩個條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件，都不能按委托加工應稅消費品進行稅務處理，只能按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。
2.代收代繳稅款
委托加工應稅消費品，受托方（個體經營者除外）負有代收代繳義務，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
3.組成計稅價格及應納稅額計算
委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
委托加工業務消費稅的計算公式：
（1）從價定率：應納稅額＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）×比例稅率
（2）復合計稅：應納稅額＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）×比例稅率＋委托加工數量×定額稅率
（三）進口環節應納消費稅的計算
1.從價定率：應納稅額＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率
2.從量定額：應納稅額＝應稅消費品數量×消費稅定額稅率
3.復合計稅：應納稅額＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率＋消費稅定額稅
（四）已納消費稅扣除的計算
這里考生應熟悉已納消費稅扣除的限定范圍，詳細內容請參看教材149～150頁：
【提示1】即14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規定。
【提示2】新增內容：對外購的汽油、柴油用于連續生產甲醇汽油、生物柴油，準予扣除已納的消費稅。
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