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注冊會計師執業系列之審計思維（一）：審計邏輯鏈條
注冊會計師在進行具體項目的審計時，應該有一條審計邏輯鏈條。根據審計邏輯鏈條，將報表層次的風險層層遞推到具體的經營活動及財務記錄上，然后通過檢查最原始的單據檢驗財務報表是否存在重大錯報風險。
一個完整的審計邏輯鏈條應該是這樣的：
1、 將驗證報表的真實、合法、完整轉化為具體會計科目的驗證；
2、 將會計科目的驗證轉化為對明細表進行驗證；
3、 將對明細表的驗證轉化為對具體會計記錄的驗證；
4、 根據業務性質，將對具體的會計記錄的驗證轉化為對最原始的單據的驗證。
5、將驗證結果反推至會計報表層次。
審計邏輯鏈條圖示如下：
審計邏輯鏈條示意圖
這條邏輯鏈條中，最容易斷裂掉的一個環節便是將對明細表的驗證轉化為對具體會計記錄的驗證。由于現代企業普遍業務量大，不可能全部檢查。現代審計業為了解決這個問題，引入了抽取樣本的方式，通過抽樣，將樣本的誤差推算到總體上。
根據抽樣決策的依據不同，可以劃分為統計抽樣和非統計抽樣。
統計抽樣，以數理統計方法確定樣本及樣本量，優點是方法比較科學，檢查結果可信度更高。缺點是容易忽視異常情況。近幾年，國內一些大型事務所引入了IT技術，幫助注冊會計師在執業中運用統計抽樣技術選取樣本，使得統計抽樣的使用更加的規范。
非統計抽樣，指注冊會計師運用專業經驗和主觀判斷來確定樣本規模和選取樣本。優點是簡單易行，能充分利用審計人員的實踐經驗和判斷能力。缺點是樣本量的確定和樣本的選擇缺乏科學依據。
兩種審計抽樣無好壞之分，如何應用應按具體情況判斷。對于大量且無重大差異的數據，比如零售業的銷售，用統計抽樣方式應該更合適；如果數據之間有明顯差別，比如項目類公司的項目收入，有金額重大和不重大項目，也有毛利異常和正常項目，此時利用審計人員的執業經驗更有效。
當然，兩種抽樣方式可以同時使用，以達到更好的審計效果。比如對于零售行業，可以先按照經驗選取要檢查的門面店，然后按照統計抽樣方式進行選取樣本。
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