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《審計》趣解圖解：審計證據獲取手段—審計程序
奇葩說里李誕引用了句道金森的理論，“理論困難度守恒定律”。很像《審計》這門學科的真實寫照。這個理論是說越難的學科，描述和講解它的人都越簡單、越通俗。越簡單的學科，解讀它的人就越愿意弄得復雜晦澀。
但很簡單的《審計》學科。它是個很簡單的實務工作，卻要弄出大量晦澀難懂的名詞和定義，這也是個行業壁壘。學習審計，一定要蔑視這個學科，它，就是門實務工作，用文字描述之后變得極其復雜。
審計程序七龍珠，為什么這么比喻，因為龍珠是不能集齊的，否則不得了召喚神龍了。在一些審計階段（eg：風險評估階段、控制測試、實質性程序），7個程序是從來都湊不齊的。接下來我們一項一項來看。
?? 詢問（證明力較弱 ) ??
考試遇到“答復、解釋、說明”→“詢問”
| 內容 | |
| 對象 | “人”被審計單位內部（業務/財務/內審/管理層等）或外部（供應商/客戶/律師/專家等）的知情人員 |
| 可靠性 | 詢問可能本身不足以提供充分、適當的審計證據；必要時獲取書面聲明 |
| 運用環節 | 風險評估程序/控制測試/實質性程序 |
?? 觀察（看得見摸不著 ) ??
| 內容 | |
| 對象 | “活動或程序” （1）相關人員正在從事的活動 （2）相關人員正在實施的程序 |
| 可靠性 | 僅限于觀察時點 |
| 運用環節 | 風險評估程序/控制測試/實質性程序 |
?? 檢查（看得見摸得著 ) ??
| 內容 | |
| 對象 | “物” （1）記錄和文件（紙質、電子或其他介質）； （2）實物資產（固定資產、存貨、現金、應收票據等） |
| 可靠性 | 取決于相關內部控制的有效性 |
| 運用環節 | 風險評估程序/控制測試/實質性程序 |
?? 函證 ??
| 內容 | |
| 對象 | 第三方（被詢證者） |
| 可靠性 | 賬戶余額/協議和交易條款 |
| 運用環節 | 實質性程序 |
?? 重新計算 ??
| 內容 | |
| 對象 | 數據 |
| 可靠性 | 以人工或電子的方式，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對 |
| 運用環節 | 實質性程序 |
?? 重新執行 ( 只針對內控 ) ??
| 內容 | |
| 對象 | 被審計單位內部控制組成部分的程序或控制 |
| 可靠性 | 注冊會計師獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制 |
| 運用環節 | 控制測試 |
?? 分析程序 ( 只針對數據 ) ??
| 內容 | |
| 對象 | （1）不同財務數據之間 （2）財務數據與非財務數據之間 |
| 可靠性 | 一段時期內存在預期關系的大量交易 |
| 運用環節 | 風險評估程序/實質性程序/總體復核 |
在風險評估程序當中，通常只使用詢問、觀察、檢查、分析程序。
在控制測試當中，CPA通常只使用詢問、觀察、檢查、重新執行。
在實質性程序中，CPA通常只使用詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、分析程序。
如下表所示：
?? 總結 ??
審計程序是CPA獲取審計證據的手段，其使用領域貫穿審計始終，知識內容覆蓋整本教材各各章節，是CPA《審計》科目考試必考點。
本文作者：正保會計網校呂尤老師
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