2018年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二十五）

2018年正保會計網校注冊會計師劉國峰老師的《會計》課程已經開通了伙伴有沒有跟上課程進度？CPA并不是我們想象中的那么難，用好合適的學習工具，掌握適當的學習方式，堅持下來，你就成功了。以下是本周注會《會計》練習題精選，供考生們了解掌握。練習題精選每周更新。

單選題

A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，A公司以庫存商品交換B公司生產經營中使用的固定資產，交換前后資產的用途保持不變。交換日有關資料如下：（1）A公司換出庫存商品的賬面余額為1000萬元，稅務機構核定的銷項稅額為170萬元；（2）B公司換出固定資產的原值為1350萬元，累計折舊為250萬元；稅務機構核定的銷項稅額為187萬元；（3）假定該項交換不具有商業實質。雙方協商A公司另向B公司支付補價100萬元（增值稅不單獨收付）。下列關于A公司、B公司的會計處理中，表述正確的是（　）。

A、A公司換入固定資產的入賬價值為1100萬元

B、A公司換出庫存商品時應確認收入

C、B公司換入庫存商品的入賬價值為1000萬元

D、B公司換出的固定資產不確認處置損益

【正確答案】D

【答案解析】A公司換入固定資產的入賬價值＝1000＋170－187＋100＝1083（萬元），A公司的會計分錄如下：

借：固定資產1083

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）187

　　貸：庫存商品1000

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170

　　　　銀行存款100

B公司換入庫存商品的入賬價值＝（1350－250）＋187－100－170＝1017（萬元），B公司的會計分錄如下

借：固定資產清理1100

　　累計折舊250

　　貸：固定資產1350

借：庫存商品1017

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170

　　銀行存款100

　　貸：固定資產清理1100

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）187（《應試指南》下冊第38頁）

單選題

甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2017年5月，甲公司用一項賬面余額為250萬元、累計攤銷為110萬元、公允價值為200萬元的無形資產，與乙公司交換一臺生產設備。該生產設備賬面原價為200萬元，已使用1年，累計折舊為60萬元，公允價值為160萬元。甲公司發生設備運輸費5萬元、設備安裝費10萬元，收到乙公司支付的銀行存款12.8萬元。不考慮運輸費抵扣增值稅的問題以及無形資產的相關稅費等其他因素。該項資產交換具有商業實質，甲公司換入該設備的入賬價值為（　）。

A、160萬元

B、187.2萬元

C、175萬元

D、172.8萬元

【正確答案】C

【答案解析】因該項非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，設備的入賬價值＝200－12.8－160×17%＋5＋10＝175（萬元）。（《經典題解》第298頁）

多選題

甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，其存貨適用的增值稅稅率均為17%，不動產適用的增值稅稅率為11％。甲公司以一項投資性房地產換入丙公司一批A產品。甲公司該項投資性房地產采用成本模式計量，原價為400萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為360萬元；丙公司該批產品的成本為280萬元，公允價值為300萬元。丙公司向甲公司支付銀行存款48.6萬元。甲公司將換入的A產品作為庫存商品核算，甲公司為該批產品發生運雜費1萬元。假設該項交易具有商業實質，下列有關甲公司的會計處理中，正確的有（　）。

A、甲公司換出投資性房地產影響損益金額為60萬元

B、甲公司換出投資性房地產發生的增值稅應計入處置損益

C、甲公司換入存貨的入賬價值為370萬元

D、甲公司為換入A產品發生的運雜費應計入庫存商品成本

【正確答案】AD

【答案解析】選項B，增值稅屬于價外稅，不影響處置損益。選項C，甲公司換入存貨的入賬價值＝360＋360×11%－300×17%－48.6＋1＝301（萬元）；或者不含稅補價＝360－300＝60（萬元）。因此，甲公司換入存貨入賬價值＝360－60＋1＝301（萬元）。（《經典題解》第299頁）

單選題

A公司為上市公司，2×16年5月按法院裁定進行破產債務重整，2×16年10月法院裁定批準了A公司的破產重整計劃。2×16年財務報告于2×17年4月25日批準報出，截至2×17年1月20日，A公司已經清償了所有應以現金清償的債務；截至2×17年4月10日，應清償給債權人的5000萬股股票已經過戶到相應的債權人名下，預留給尚未登記債權人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。A公司有關確認債務重組收益的表述中正確的是（　）。

A、作為調整事項調整2×16年年報，確認破產重整收益

B、作為調整事項調整2×16年年報，但不確認破產重整收益

C、作為非調整事項在2×16年報表附注中披露，僅披露破產重整收益

D、作為2×17年4月的業務，確認破產重整收益

【正確答案】D

【答案解析】在破產重整過程中，債務重組協議的執行和結果存在重大不確定性，故上市公司通常應在法院裁定破產重整協議履行完畢后確認債務重組收益。由于A公司是在2×17年實施的主要重整債務清償，法院將在2×17年裁定A公司破產重整計劃執行完畢。“債務償還”與“法院裁定”這兩件事情均發生在資產負債表日后，不屬于資產負債表日已經存在的情況。A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判斷重整債務的清償是否能夠順利實施。日后的償還和法院裁定不屬于資產負債表日后調整事項，不應在2×16年年報中確認債務重組收益。（《應試指南》下冊第52頁）

多選題

下列有關債務重組的會計處理方法，正確的有（　）。

A、債務人以非現金資產抵償債務時，既要確認債務重組利得，又要確認資產處置損益

B、對于債務人而言，發生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值、所轉股份的公允價值或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得，并將其計入資本公積

C、修改其他債務條件涉及或有應收金額的，債權人應予以確認

D、修改其他債務條件涉及或有應付金額的，該或有應付金額符合或有事項準則中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債

【正確答案】AD

【答案解析】選項B，債務重組利得應計入營業外收入；選項C，或有應收金額屬于或有資產，出于謹慎性要求的考慮，債權人不應確認或有應收金額。（《應試指南》下冊54頁）

單選題

2016年12月1日，A公司應收B公司貨款200萬元，由于B公司發生財務困難，遂于2016年12月31日進行債務重組。A公司同意免除債務50萬元，并將剩余債務延期2年，利息按年支付，年利率為5%，同時附或有條件：債務重組后，如B公司自2017年起盈利，則當年利率上升至8%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計提壞賬準備。B公司預計2017年起每年均很可能盈利。下列有關B公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是（　）。

A、債務重組后應付賬款的公允價值為159萬元

B、確認債務重組利得50萬元

C、確認預計負債4.5萬元

D、債務重組利得41萬元計入營業外收入

【正確答案】D

【答案解析】B公司的賬務處理：

借：應付賬款200

　　貸：應付賬款——債務重組150

　　　　預計負債［150×（8%－5%）×2］9

　　　　營業外收入——債務重組利得41（《經典題解》第311頁）

多選題

甲公司就應付乙公司200萬元的債券，于2015年12月31日與乙公司達成債務重組協議。至2015年年末，乙公司已對劃分為以攤余成本計量的金融資產的該債券計提15萬元的減值準備。甲公司以一批產品以及一筆應收賬款償還全部債務。該批產品的成本為80萬元（未計提跌價準備），公允價值為100萬元，甲公司開出增值稅專用發票，增值稅額為17萬元；轉讓的應收賬款的賬面價值為50萬元，未計提壞賬準備。該應收賬款的市場價格為50萬元。下列關于該項交易的會計處理中，不正確的有（　）。

A、甲公司確認債務重組利得33萬元

B、甲公司確認債務重組利得50萬元

C、乙公司確認債務重組損失18萬元

D、乙公司確認債務重組損失31萬元

【正確答案】BD

【答案解析】甲公司的會計處理：

借：應付債券200

　　貸：應收賬款50

　　　　主營業務收入100

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

　　　　營業外收入33

借：主營業務成本80

　　貸：庫存商品80

乙公司的會計處理：

借：庫存商品100

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17

　　應收賬款50

　　債權投資減值準備15

　　營業外支出18

　　貸：債權投資200（《經典題解》第313頁）

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