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2018年注冊會計師《會計》每日一練：企業所得稅（7.18）
“無財非貧，無學為貧”。沒有財富不能算貧窮，學識淺薄才是真正的貧窮，你準備脫貧了嗎？正保會計網校注冊會計師網上培訓已經全面展開招生，了解各班次詳情>>
2018年注冊會計師考試時間為10月13日-14日，為幫助大家養成良好的學習習慣，每天都能有所進步，正保會計網校為大家準備了每日一練以提高學習質量。
以下為注冊會計師《會計》每日一練，今天你練了嗎？
單選題
甲公司適用的企業所得稅稅率為25％。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權，行權條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5％，則上述高管每人可在2017年12月31日以每股5元的價格購買甲公司20萬股股票。授予日該權益工具的公允價值為3元/股。截至2015年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預計上述高管最終都能滿足相關行權條件。甲公司的股票在2015年12月31日的價格為12元/股。假定稅法規定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權價之間的差額。不考慮其他因素，下列關于甲公司2015年的會計處理，不正確的是（ ）。
A、應將該項股份支付作為權益結算的股份支付處理
B、應確認管理費用300萬元
C、應確認遞延所得稅資產175萬元
D、應確認所得稅費用175萬元
【正確答案】D
【答案解析】2015年12月31日應確認的成本費用＝15×20×3×1/3＝300（萬元）。
股票的公允價值＝15×20×12×1/3＝1200（萬元）。
股票期權行權價格＝15×20×5×1/3＝500（萬元）。
預計未來期間可稅前扣除的金額＝1200－500＝700（萬元）。
遞延所得稅資產＝700×25％＝175（萬元）。
甲公司根據會計準則規定在當期確認的成本費用為300萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此正確的會計處理如下：
借：遞延所得稅資產175
貸：所得稅費用（300×25％）75
資本公積——其他資本公積100（《經典題解》第329頁）
注冊會計師：每日一練《財務成本管理》（2018-07-18）
注冊會計師：每日一練《公司戰略與風險管理》（2018-07-18）
注冊會計師每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專家點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
糾錯責任編輯：小杰
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