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注冊會計(jì)師《會計(jì)》每日一練：集團(tuán)股份支付的判斷（2022.08.15）
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多選題
乙公司與丙公司均為甲公司的子公司。2×21年7月1日，甲公司授予乙公司10名高管人員每人1萬份股票期權(quán)，如果高管人員在乙公司工作滿3年，即可自2×24年7月1日起以5元每股的價(jià)格購買丙公司股票1萬股，授予日該股票期權(quán)的公允價(jià)值為8元/份。2×21年年末，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為10元/份。至年末乙公司沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)未來也不會有人離職。不考慮其他因素，下列關(guān)于2×21年股份支付相關(guān)的會計(jì)處理，表述正確的有（ ）。
A、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付
B、甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
C、甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付
D、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
查看答案解析
【答案】
ABC 【解析】
甲公司先從丙公司購入股票，然后授予乙公司職工，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付；乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，授予的是其子公司的股票，屬于集團(tuán)層面自身的股票，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。
【點(diǎn)評】本題考查的是集團(tuán)股份支付的判斷，經(jīng)常考查的包括集團(tuán)股份支付類型的判斷，以及各方會計(jì)處理原則。
1.集團(tuán)股份支付的類型判斷
①結(jié)算企業(yè)（母公司）以本身權(quán)益工具結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者，此時(shí)母公司個(gè)別報(bào)表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，子公司個(gè)別報(bào)表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。
②結(jié)算企業(yè)（母公司）以現(xiàn)金結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者，此時(shí)母公司個(gè)別報(bào)表作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，子公司個(gè)別報(bào)表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。
③結(jié)算企業(yè)（母公司）以其他企業(yè)股份結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者，此時(shí)母公司個(gè)別報(bào)表作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，子公司個(gè)別報(bào)表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。
2.集團(tuán)股份支付的會計(jì)處理原則
| 結(jié)算形式 | 母公司（結(jié)算企業(yè)） | 子公司（接受服務(wù)企業(yè)） | 合并報(bào)表層面（抵銷分錄） |
| 以母公司自身權(quán)益工具 | 權(quán)益結(jié)算 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 | 權(quán)益結(jié)算 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積 | 權(quán)益結(jié)算 借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資 |
| 以集團(tuán)內(nèi)其他子公司自身的權(quán)益工具 | 現(xiàn)金結(jié)算 借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付職工薪酬 | 權(quán)益結(jié)算 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積 | 權(quán)益結(jié)算 借：應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用等（或貸） 貸：長期股權(quán)投資 |
| 現(xiàn)金股票增值權(quán) | 現(xiàn)金結(jié)算 借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付職工薪酬 | 權(quán)益結(jié)算 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積 | 現(xiàn)金結(jié)算 借：資本公積 管理費(fèi)用等（或貸） 貸：長期股權(quán)投資 |
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