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注冊會計師《會計》每日一練：增值稅（2022.12.08）
因為堅持，才會有破繭成蝶這樣美好的故事。作為2023年注冊會計師考試備考人，我們也想為自己爭取一個完美的結局。為此，正保會計網校為大家準備了注冊會計師考試《會計》科目每日一練，請大家一起來練習！
單選題
甲公司將一批自產產品銷售給其子公司乙公司，按照稅法規(guī)定，該批產品在甲公司銷售時屬于免稅產品，但對乙公司來說屬于應稅項目，且相應的進項稅額可以抵扣。不考慮其他因素，下列關于甲公司合并財務報表中的會計處理，表述正確的是（?。?。
A、應將乙公司確認的進項稅額轉出計入產品成本
B、應補確認甲公司的增值稅銷項稅額，并將其與乙公司進項稅額抵銷
C、應將乙公司確認的進項稅額轉入當期損益
D、應在抵銷未實現(xiàn)內部交易損益和存貨價值時，按照因增值稅進項稅額產生的差額確認為一項遞延收益，并在后續(xù)產品向第三方銷售時再轉入當期損益
查看答案解析
【答案】
D 【解析】
由于稅收是法定事項，在集團內部企業(yè)間進行產品轉移時，進項稅抵扣的權利已經成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現(xiàn)為一項資產。在編制合并財務報表并抵銷銷售企業(yè)對有關產品的未實現(xiàn)內部銷售損益與購買企業(yè)相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉入當期損益。因此，選項
D正確。【點評】本題考查集團內交易中產生的單方計提的增值稅，需要掌握這種情況下合并報表中抵銷分錄的編制思路。
①銷售自產產品免征增值稅，而購買企業(yè)屬增值稅應稅項目。由于稅項是法定事項，在集團內部企業(yè)間進行產品轉移時，進項稅抵扣的權利已經成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現(xiàn)為一項資產。
②在內部交易涉及的產品出售給第三方之前，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現(xiàn)利潤。因此，在編制合并財務報表并抵銷銷售企業(yè)對有關產品的未實現(xiàn)內部銷售損益與購買企業(yè)相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉入當期損益。
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
存貨
遞延收益
注冊會計師：每日一練《公司戰(zhàn)略與風險管理》（12.08）
注冊會計師每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業(yè)點評，每周根據(jù)大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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