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2022年注冊會計師考試《稅法》練習題精選（五十）
成功離不開一點一滴的積累，對于注冊會計師考試來說，要想基礎打得好就要做大量的習題。想要在2022年注冊會計師考試中取得好成績，必然少不了每天的堅持。
1、單選題
關于契稅的計稅依據，下列說法正確的是（?。?。
A、以劃撥方式取得的土地使用權，經批準改為出讓方式重新取得該土地使用權的，土地使用權人應以補繳的土地出讓價款為計稅依據
B、土地使用權互換的，以互換的土地使用權的價格作為計稅依據
C、承受已裝修房屋的，裝修費用不計入承受方契稅的計稅依據
D、先以劃撥方式取得土地使用權，后經批準轉讓房地產，劃撥土地性質改為出讓的，承受方應以房地產權屬轉移合同確定的成交價格為計稅依據
【答案】A
【解析】選項B，土地使用權互換、房屋互換，其計稅依據為所換取的土地使用權、房屋的價格差額?；Q價格相等的，互換雙方計稅依據為零；互換價格不相等時，由支付差額的一方繳納契稅；選項C，承受已裝修房屋的，應將包括裝修費用在內的費用計入承受方應交付的總價款作為契稅的計稅依據；選項D，先以劃撥方式取得土地使用權，后經批準轉讓房地產，劃撥土地性質改為出讓的，承受方應分別以補繳的土地出讓價款和房地產權屬轉移合同確定的成交價格為計稅依據繳納契稅。
【點評】本題考查契稅的計稅依據。
具體情況 | 計稅依據規定 |
土地使用權出售、房屋買賣 | 計稅依據為不含增值稅的成交價格。 |
土地使用權互換、房屋互換 | 計稅依據為不含增值稅價格的差額。 |
土地使用權贈與、房屋贈與，以及其他沒有價格的轉移土地、房屋權屬行為 | 稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的不含增值稅的價格。 |
以劃撥方式取得土地使用權，經批準改為出讓方式重新取得土地使用權 | 應由該土地使用權人以補繳的土地出讓價款為計稅依據繳納契稅。 |
先以劃撥方式取得土地使用權，后經批準轉讓房產，劃撥土地性質改為出讓 | 承受方應分別以補繳的土地出讓價款和房地產權屬轉移合同確定的成交價格為計稅依據繳納契稅。 |
先以劃撥方式取得土地使用權，后經批準轉讓房產，劃撥土地性質未發生改變 | 承受方應以房地產權屬轉移合同確定的成交價格為計稅依據繳納契稅。 |
土地使用權及所附建筑物、構筑物等轉讓 | 計稅依據為承受方應交付的總價款。 |
承受已裝修房屋 | 應將包括裝修費用在內的費用計入承受方應交付總價款。 |
土地使用權出讓 | 計稅依據包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、征收補償費、城市基礎設施配套費、實物配建房屋等應交付的貨幣、實物、無形資產及其他經濟利益對應的價款。 |
房屋附屬設施 | （包括停車位、頂層閣樓、儲藏室等） |
2、單選題
下列關于房產稅納稅義務人的表述中，符合稅法規定的是（ ）。
A、房屋出租的，由承租人納稅
B、房屋產權出典的，由出典人納稅
C、無租使用房產管理部門房產的，由房產管理部門納稅
D、房屋出租并約定有免租金期的，免收租金期由產權所有人納稅
【答案】
D【解析】
本題考查房產稅納稅義務人。房屋出租的，由出租人納稅；產權出典的，由承典人納稅；無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，由使用人代為繳納房產稅。
3、單選題
下列關于房產稅納稅義務人的表述中，符合稅法規定的是（ ）。
A、房屋出租的，由承租人納稅
B、房屋產權出典的，由出典人納稅
C、無租使用房產管理部門房產的，由房產管理部門納稅
D、房屋出租并約定有免租金期的，免收租金期由產權所有人納稅
【答案】
D【解析】
本題考查房產稅納稅義務人。房屋出租的，由出租人納稅；產權出典的，由承典人納稅；無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，由使用人代為繳納房產稅。4、多選題
企事業單位發生的下列行為中，可以免征契稅的有（?。?/p>
A、同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉
B、以國家作價出資方式承受原改制重組企業、事業單位的劃撥用地
C、破產企業的債權人承受破產企業土地、房屋權屬
D、房地產開發企業以其新建房產作價入股進行投資
【答案】
AC【解析】
選項A，同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅；選項B，以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業、事業單位劃撥用地的，不屬于規定的免稅范圍，對承受方應按規定征收契稅；選項C，債權人（包括破產企業職工）承受破產企業土地、房屋權屬以抵償債務,免征契稅；選項D，沒有免征契稅的規定，應按照規定繳納契稅。5、多選題
下列關于企業、事業單位改制重組有關契稅的表述中，正確的有（?。?。
A、以出讓方式承受原改制重組企業、事業單位劃撥用地，免征契稅
B、在股權轉讓中，單位承受公司股權，公司土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅
C、同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅
D、兩個以上的公司，依照合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續的，合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅
【答案】BCD
【解析】選項A，以出讓方式承受原改制重組企業、事業單位劃撥用地，對承受方應按規定征收契稅。
【點評】本題考查契稅稅收優惠。
自2021年1月1日起至2023年12月31日企業改制重組：
（1）企業改制
原企業投資主體存續并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業權利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。
（2）事業單位改制
原投資主體存續并在改制后企業中出資（股權、股份）比例超過50%的，對改制后企業承受原事業單位土地、房屋權屬，免征契稅。
（3）公司合并
原投資主體存續的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權屬，免征契稅。
（4）公司分立
分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅。
（5）企業破產
債權人（包括破產企業職工）承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅；
對非債權人承受破產企業土地、房屋權屬，凡與原企業全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業土地、房屋權屬，免征契稅；與原企業超過30%的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。
（6）資產劃轉
對承受縣級以上人民政府或國有資產管理部門按規定進行行政性調整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。
同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。
母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅。
（7）債權轉股權
經國務院批準實施債權轉股權的企業，對債權轉股權后新設立的公司承受原企業的土地、房屋權屬，免征契稅。
（8）劃撥用地出讓或作價出資
以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業、事業單位劃撥用地的，不屬上述規定的免稅范圍，對承受方應按規定征收契稅。
（9）公司股權（股份）轉讓
在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅。
6、多選題
下列關于契稅優惠政策的表述中，正確的有（ ）。
A、張某將自己名下的房產過戶給妻子吳某，應照章征收契稅
B、王某承受荒山使用權，用于農業生產，可以免征契稅
C、非盈利的醫院承受土地用于住院樓的建設，可以免征契稅
D、居民王某購買一套78平米的住房為家庭唯一住房，可減按1％的稅率繳納契稅
【答案】
BCD【解析】
婚姻關系存續期間夫妻之間變更土地、房屋權屬可以免征契稅。7、多選題
下列獲取的房屋權屬中，可以免征契稅的有（?。?/p>
A、個人因房屋拆遷取得的房屋
B、經國務院批準實施債轉股后的新企業承受原企業的房屋
C、房地產開發企業取得母公司向其增資而劃轉的房屋
D、債權人承受破產企業抵償債務的房屋
【答案】BCD
【解析】選項B，經國務院批準實施債轉股的企業，債轉股后新設立的公司承受原企業的土地、房屋權屬，免征契稅；選項C，母公司以土地，房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅；選項D，企業依照有關法律法規規定實施破產，債權人（包括破產企業職工）承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅。
【點評】本題主要考查“契稅的優惠政策”。
一、有下列情形之一的，免征契稅：
1.國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的。
2.非營利性的學校、醫療機構、社會福利機構承受土地、房屋權屬用于辦公、教學、醫療、科研、養老、救助。
3.承受荒山、荒地、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產。
4.婚姻關系存續期間夫妻之間變更土地、房屋權屬。
5.法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權屬。
6.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構承受土地、房屋權屬。
根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業改制重組、災后重建等情形可以規定免征或者減征契稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。
二、省、自治區、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅：
1.因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權屬。
2.因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬。
免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。
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