2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（三）

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1、多選題

下列屬于政府補助的有（　）。

A、糧食局給予的糧食儲備資金補貼

B、對于具有先進、優秀、高新技術的企業給予一些獎勵

C、建造節能減排、減少環境污染的工程所獲得的補貼

D、收到的增值稅出口退稅款

【答案】ABC

【解析】選項 D，由于增值稅是價外稅，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，實質上是政府退回企業事先墊付的資金，并不是政府無償給予的貨幣性或非貨幣性資產，因此不屬于政府補助。

2、多選題

2×22年度，甲公司發生的相關交易或事項如下：（1）4月1日，收到先征后返的所得稅240萬元；（2）6月30日，以3 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付給甲公司800萬元，作為對甲公司取得房屋的補償；（3）10月10日，收到當地政府追加的投資500萬元。甲公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司對其取得的政府補助采用總額法進行核算，并采用直線法分攤與資產相關的政府補助，不考慮其他因素，甲公司有關的會計處理正確的有（　）。

A、收到先征后返的所得稅應確認其他收益240萬元

B、甲公司取得房屋的補償在2×22年應分攤計入其他收益的金額8萬元

C、甲公司收到當地政府追加的投資款，不屬于政府補助

D、甲公司收到當地政府追加的投資屬于與收益相關的政府補助

【答案】ABC

【解析】選項 D，屬于接受政府投資，計入實收資本。事項（ 1）屬于收到與收益相關的政府補助，應該直接計入其他收益；相關分錄為：

借：銀行存款 240

貸：其他收益 240

事項（ 2）屬于為購建房屋取得的政府補助，是與資產相關的政府補助，應該是先計入遞延收益，然后在固定資產的折舊期間內分攤計入其他收益，當期應分攤的金額＝ 800/50×6/12＝ 8（萬元）；相關分錄為：

借：銀行存款 800

貸：遞延收益 800

借：遞延收益 8

貸：其他收益 8

事項（ 3）屬于接受政府投資，計入實收資本；相關分錄為：

借：銀行存款 500

貸：實收資本 500

因此，因政府補助應確認的收益金額＝ 240＋ 8＝ 248（萬元）。

【點評】本題考查政府補助的特征以及政府補助的會計處理。

1.政府補助的特征

（1）政府補助是來源于政府的經濟資源。

（2）政府補助是無償的。

特殊情況：

①政府如以企業所有者身份向企業投入資本，享有相應的所有者權益，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系，屬于互惠交易。

借：銀行存款

貸：股本、資本公積等

②企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號——收入》的規定進行會計處理，不適用政府補助準則。

借：銀行存款、應收賬款

貸：主營業務收入等

2.政府補助的會計處理

3、多選題

2×22年度，甲公司發生的相關交易或事項如下：（1）4月1日，甲公司取得當地財政部門撥款1 000萬元，用于資助甲公司的一項研發項目的前期研究。該研發項目預計研發周期為兩年，其中研究階段預計1年，預計將發生研究支出1 500萬元，該項目自2×22年4月1日開始啟動，至年末累計發生研究支出1 200萬元；甲公司取得的政府補助全部用于研究支出，并符合政府補助所附條件。 （2）5月20日，財政部門撥付給甲公司用于鼓勵安置職工就業而給予的獎勵款項500萬元，公司于月末按照財政部門的條件安置職工。假定該職工全部為生產工人，產品尚未完工，該獎勵款項滿足政府補助所附條件。與收益相關的政府補助，按照支出比例進行分攤。甲公司采用總額法對政府補助進行處理，不考慮其他因素，甲公司當年因上述交易或事項而確認政府補助的會計處理中，正確的有（　）。

A、取得研發項目的補助款屬于與資產相關的政府補助

B、安置職工就業而給予的獎勵款收到時，計入遞延收益500萬元

C、2×22年因研發項目的補助分攤計入其他收益的金額為800萬元

D、甲公司取得鼓勵安置職工就業而給予的獎勵款，屬于與收益相關的政府補助

【答案】BCD

【解析】

事項（1），甲公司取得該政府補助用于一項研發項目的前期研究且全部用于研究支出，所以該補助為與收益相關政府補助，且用于補償以后期間發生的支出，應該先計入遞延收益，然后在費用或支出發生時攤銷計入當期損益。會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　1 000

貸：遞延收益            　　　　1 000

借：研發支出——費用化支出　1 200

貸：銀行存款            　　　　1 200

借：管理費用　　　　　　　　1 200

貸：研發支出——費用化支出　　　1 200

借：遞延收益                 800

貸：其他收益（1 200/1 500×1 000）800

事項（2），甲公司收到的關于安置職工的獎勵款項，用于補償安置職工所發生的工資費用，應作為與收益相關的政府補助。會計處理為：

借：銀行存款                 500

貸：遞延收益                   500

【點評】本題考查政府補助分類及其會計處理。

4、單選題

甲公司在2×22年自相關部門取得以下款項：（1）1月20日收到撥來的以前年度已完成科研項目的經費補貼200萬元；（2）4月20日收到國家對公司進行技術改進項目的支持資金5000萬元，用于購置固定資產，相關資產于當年12月28日達到預定可使用狀態，預計使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計提折舊；（3）12月30日，收到戰略性新興產業研究補貼2000萬元，該項目尚未開始研究。假定上述政府補助在2×22年以前均未予以確認，甲公司采用總額法核算其取得的政府補助，且對與資產相關的政府補助按照直線法分攤。不考慮其他因素影響。下列關于甲公司2×22年對政府補助的會計處理中，不正確的是（　）。

A、當期取得與收益相關的政府補助是2200萬元

B、應于取得時計入遞延收益的政府補助是7000萬元

C、當期取得與資產相關的政府補助是5000萬元

D、應于取得時計入資本公積的政府補助是2200萬元  

【答案】D

【解析】

選項D，上述事項均屬于企業取得的政府補助，企業取得的政府補助不應計入資本公積，即不存在應計入資本公積的政府補助。

事項（ 1）為與收益相關的政府補助，賬務處理：借：銀行存款 200

貸：其他收益   200

事項（2）為與資產相關的政府補助，賬務處理：

借：銀行存款   5000

貸：遞延收益   5000

事項（3）為與收益相關的政府補助，賬務處理：

借：銀行存款   2000

貸：遞延收益   2000

【點評】本題考查政府補助的分類以及會計處理。

1.政府補助的分類

（1）與資產相關的政府補助：是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

（2）與收益相關的政府補助：是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

2.一般會計處理

5、多選題

2×19年初，甲公司接受政府給予的財政補貼200萬元，要求用于購建治理當地環境污染的專門設施。企業購建的該項專門設施于2×19年末達到預定可使用狀態。該專門設施的入賬金額為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2×23年末，甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。企業采用總額法核算該政府補助，并認定直線法為分攤政府補助的合理方法。不考慮其他因素，下列關于甲公司的會計處理中，正確的有（　）。

A、2×19年初確認遞延收益200萬元

B、2×20年分攤遞延收益40萬元

C、2×22年對營業利潤的影響為－24萬元

D、2×23年對營業利潤的影響為102萬元

【答案】ABCD

【解析】

選項C，2×22年影響營業利潤的金額為計入管理費用的金額64萬元和計入其他收益的金額40萬元，合計為－24萬元。選項D，2×23年影響營業利潤的金額＝－64＋40＋86＋40＝102（萬元）。各年的分錄為：

（1）2×19年初接受政府補貼時：

借：銀行存款　　　　200

貸：遞延收益　　　　200

（2）2×19年末專門設施完工時：

借：固定資產　　　　320

貸：在建工程　　　　320

（3）自2×20年起每個資產負債表日（年末）計提折舊，同時分攤遞延收益時：

①計提折舊：

借：管理費用　　　　（320/5）64

貸：累計折舊　　　　64

②分攤遞延收益（年末）：

借：遞延收益　　　　（200/5）40

貸：其他收益　　　40

（4）2×21年、2×22年、2×23年的折舊和遞延收益的攤銷同上面（3）處理。

（5）2×23年末出售專門設施，同時轉銷遞延收益余額：

①出售專門設施：

借：固定資產清理　　64

累計折舊　　　　（64×4）256

貸：固定資產　　　　320

借：銀行存款　　　　150

貸：固定資產清理　　　64

資產處置損益　　　　86

②轉銷遞延收益余額：

借：遞延收益　　　　40

貸：資產處置損益　　　　40

【點評】本題考查與資產相關政府補助的會計處理，并且是以總額法核算，要注意總額法與凈額法的區分，熟悉與資產相關政府補助在兩種不同核算方式下的會計處理。

6、多選題

甲公司在2×18年發生了以下交易或事項：（1）甲公司需要購置一部環保設備，但是由于資金不足，按照有關規定向政府提出200萬元的補助申請，政府同意該申請，并撥付款項；（2）甲公司因超比例安排殘疾人員就業取得政府給予的獎勵款項25萬元；（3）甲公司收到當地政府的投資款項2000萬元；（4）政府本期免征甲公司增值稅金額50萬元。甲公司對政府補助均采用總額法核算，不考慮其他因素，下列與上述事項相關的各項表述中，不正確的有（　）。

A、為購置環保設備取得的財政撥款屬于與資產相關的政府補助

B、因招收殘疾人員入職取得的獎勵款項應計入營業外收入

C、接受政府投資屬于與資產相關的政府補助

D、免征企業增值稅屬于與收益相關的政府補助

【答案】BCD

【解析】選項 B，因超比例安排殘疾人員就業取得的獎勵款項應計入其他收益；選項C，接受政府投資屬于政府對甲公司的資本性投入，不屬于政府補助；選項D，免征增值稅屬于政府導向的稅收優惠，不涉及資產的直接轉移，因此不屬于政府補助。

【點評】本題考查的是政府補助的特征和分類。常見的考查形式是給出相關事項，判斷是否屬于政府補助、判斷政府補助的類型。

7、多選題

下列各項中，屬于政府補助的有（　）。

A、企業研發專利技術取得的財政補貼

B、取得行政劃撥的土地使用權

C、企業按照政府規定以低于成本價的售價銷售新能源汽車，政府按照售價與市價的差額對其支付補貼

D、銀行豁免某企業的借款利息

【答案】AB

【解析】

選項C，屬于企業銷售商品的資金流入，不屬于政府補助；選項D，屬于債務重組。

【點評】本題考查政府補助的定義和特征。需要掌握政府補助定義，并準確區分不屬于政府補助的特殊情況。

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