2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（十一）

想要早點拿到證書嗎？想把知識點掌握地更準確、更扎實嗎？我們現在能做的就是抓住時間，做好規劃，只有這樣我們的夢想才能照進現實！鑒于此，正保會計網校為大家整理了注冊會計師《會計》練習題，趕緊行動起來！

1、單選題

某上市公司2×19年度財務報告于2×20年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2×20年4月10日，經董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日。2×20年1月10日，因產品質量原因，客戶將2×19年12月10日購入的一大批大額商品（達到重要性要求）退回。下列關于產品退回相關處理的說法中，正確的是（　）。

A、沖減2×20年度會計報表主營業務收入等相關項目

B、沖減2×19年度會計報表主營業務收入等相關項目

C、不做會計處理

D、只需在2×20年度會計報告報出時，沖減利潤表主營業務收入項目的上年數等相關項目

【答案】B

【解析】

報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務報告批準報出日退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數字。選項D，該事項屬于日后調整事項，所以沖減的應當是2×19年利潤表主營業務收入項目的本年數等相關項目。

【點評】本題考查日后期間發生銷售退回的會計處理。

（1）解題思路：

對于該類題目，首先要判斷是調整事項還是非調整事項。如果是調整事項，則調整的是報告年度，即上年的報表項目；如果為非調整事項，則調整的是當年的報表項目。

（2）調整事項與非調整事項的區別：

對資產負債表日后事項，若在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。

2、單選題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×22年1月1日，甲公司以增發的500萬股普通股（每股市價3元）和一批存貨作為對價，從C公司（非關聯方）處取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制。該批存貨的成本為80萬元（未計提存貨跌價準備），公允價值（等于計稅價格）為100萬元。合并合同規定，如果乙公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則甲公司應另向C公司支付300萬元的合并對價。當日，甲公司預計乙公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。不考慮其他因素，甲公司購買乙公司80%股權的合并成本為（　）。

A、1 913萬元

B、1 613萬元

C、1 600萬元

D、1 200萬元

【答案】A

【解析】合并成本＝ 500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1 913（萬元）。 本題會計分錄為：

借：長期股權投資　　　　　　1 913

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　500

資本公積——股本溢價　　　　　　1 000

主營業務收入　　　　　　　　　　　100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13

交易性金融負債　　　　　　　　　　300

借：主營業務成本　　　　　　　　80

貸：庫存商品　　　　　　　　　80

【點評】本題考查非同一控制企業合并中或有對價的會計處理。需要掌握不同情況下或有對價對合并成本確認的影響。

非同一控制下企業合并涉及的或有對價會計處理如下表所示：

3、多選題

A公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，2×21年12月31日，A公司與B公司設立一個銷售公司C公司，C公司注冊資本為2 000萬元，A公司用賬面價值1 500萬元，公允價值2 000萬元的自產產品對C公司出資，占C公司股權的90%，B公司以現金200萬元對C公司出資，占其股權的10%，A公司控制C公司。不考慮其他因素,2×21年12月31日，下列有關A公司的會計處理的表述中，正確的有（　）。

A、個別財務報表中應確認營業利潤500萬元

B、個別財務報表中確認對C公司的長期股權投資1 800萬元

C、合并財務報表中確認商譽46萬元

D、上述產品在合并財務報表中列示的金額為2 000萬元

【答案】AC

【解析】

選項A，個別財務報表中以自產產品作為對價取得長期股權投資，視同出售，按照公允價值確認主營業務收入2 000萬元，賬面結轉1 500萬元結轉主營業務成本，差額為營業利潤500萬元；選項B，個別財務報表中以付出對價的含稅的公允價值確認長期股權投資的入賬價值2 260萬元；選項C，合并財務報表中商譽＝2 260－（2 000＋260＋200）×90%＝46（萬元）；選項D，合并財務報表中，應對母公司投出的資產比照內部交易進行處理，抵銷未實現內部銷售損益后，自產產品按照1 500萬元列示于合并報表。

【點評】本題考查非同一控制下企業合并的會計處理。

4、多選題

下列有關控股合并取得的長期股權投資的初始計量的表述中，正確的有（　）。

A、在同一控制下的企業合并中，合并方取得的凈資產賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應調整營業外收入

B、以發行權益性工具作為合并對價，為發行權益性工具而發生的手續費，沖減資本公積，不足沖減的，調整留存收益

C、企業支付的購買價款中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利單獨核算

D、合并中發生的審計費、評估費等中介費用應計入當期損益

【答案】BCD

【解析】選項 A，在同一控制下的企業合并中，合并方取得的凈資產賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益（盈余公積和利潤分配——未分配利潤）；選項D，企業合并中發生的審計費、評估費等中介費用應計入管理費用。

【點評】本題考查同一控制、非同一控制企業合并初始計量時的會計處理原則，需要分別掌握其初始成本確認、差額確認以及分錄的編制。

同一控制企業合并、非同一控制企業合并與非企業合并方式取得股權投資的區分

5、多選題

甲公司為上市公司，2×20年1月1日以銀行存款1320萬元為對價自A公司處取得乙公司80%的股權投資，對其形成控制。甲公司、A公司在交易之前不存在關聯方關系。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1500萬元。同時，雙方合同約定，如果乙公司自購買日起未來三年累計營業利潤達到8000萬元，甲公司將再向A公司支付對價200萬元。購買日，甲公司預計乙公司很可能不能達到預期目標。2×20年，乙公司實現營業利潤5000萬元，但是預計未來兩年營業利潤為2500萬元。截至2×21年12月31日，乙公司兩年累計營業利潤8500萬元。假定不考慮其他因素，甲公司會計處理正確的有（　）。

A、2×20年1月1日應確認合并成本1320萬元

B、2×20年12月31日合并報表中合并商譽列報金額為120萬元

C、2×21年12月31日應確認交易性金融負債200萬元

D、2×21年12月31日應調整長期股權投資并相應調整合并商譽

【答案】ABC

【解析】

由于購買日預計或有對價不會支付，因此應確認合并成本1320萬元，確認合并商譽＝1320－1500×80%＝120（萬元），2×20年12月31日，未達到約定條件，不需要調整，合并商譽仍為120萬元，選項AB正確；2×21年12月31日，達到約定條件，但是距離購買日已經超過12個月，因此不能再調整商譽，會計分錄為：

借：公允價值變動損益     200

貸：交易性金融負債     200

選項 C正確，選項 D不正確。

【點評】本題考查非同一控制下企業合并涉及或有對價的核算。

1.購買日或有對價的處理

（1）或有對價符合權益工具和金融負債定義

借：長期股權投資

貸：銀行存款

其他權益工具、交易性金融負債

（2）或有對價符合金融資產定義及其確認條件

借：長期股權投資

交易性金融資產

貸：銀行存款等

2.購買日后或有對價的處理

購買日12個月內出現對購買日已存在情況的新的或進一步證據需要調整或有對價的，應當予以確認并調整合并成本和商譽。

其他情況下發生的或有對價變化或調整，應當區分情況進行會計處理（不調整合并成本和商譽）：

或有對價為權益性質的，不進行會計處理；或有對價為金融資產或金融負債性質的，應當按照公允價值計量，且其公允價值變動計入當期損益。

6、單選題

甲公司為一家規模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實現資源的優化配置，甲公司于2×18年4月30日通過向乙公司原股東定向增發1200萬股本企業普通股的方式取得了乙公司全部的1500萬股普通股，當日甲公司可辨認凈資產公允價值為35000萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為150000萬元。甲公司每股普通股在2×18年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當日的公允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，下列關于此項合并的表述中，正確的是（　）。

A、此項合并的會計處理體現了實質重于形式會計信息質量要求

B、合并財務報表中，乙公司的資產和負債應以其合并時的公允價值計量

C、甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司

D、合并財務報表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益

【答案】A

【解析】

這里是將乙公司和其原股東看成一個整體，交易之后，乙公司的原股東控制了甲公司，所以說乙公司通過其原股東間接控制了甲公司，進而才有了反向購買。即甲公司為法律上的母公司（會計上的子公司），乙公司為法律上的子公司（會計上的母公司）。

選項A，反向購買業務的處理體現的是實質重于形式的會計信息質量要求；選項B，乙公司是法律上的子公司、會計上的購買方（母公司），乙公司的資產與負債應以合并前的賬面價值在合并財務報表中反映；選項C，甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司；選項D，合并財務報表中的留存收益反映的是會計上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

【提示】甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發了1200萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權比例為60%[1200/（800＋1200）×100%]，如果假定乙公司發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則乙公司應當發行的普通股股數為1000萬股（1500÷60%－1500），乙公司每股普通股當日的公允價值為40元，所以形成的長期股權投資的初始投資成本為（40×1000）40000萬元。

合并財務報表的抵銷處理：

借：甲公司所有者權益35000

商譽 5000

貸：長期股權投資 （40×1000）40000

乙公司的虛擬增發處理：

借：長期股權投資 （40×1000）40000

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價 （差額）39000

【點評】本題考查反向購買的會計處理。

1.反向購買合并成本的確認原則

反向購買中，法律上的子公司（購買方）的企業合并成本是指其如果以發行權益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上母公司（被購買方）的股東發行的權益性證券數量與其公允價值計算的結果。

計算公式：

合并成本＝（會計上購買方原普通股股數/購買方原股東在合并后報告主體占的股權比例－會計上購買方原普通股股數）×購買方每股股票的公允價值

或者＝被購買方原普通股股數×被購買方每股股票價格

2.反向購買中合并報表的編制

反向購買后，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合并財務報表：

（1）合并財務報表中，法律上子公司的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。

（2）合并財務報表中的留存收益和其他權益余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額。

（3）合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額。但是，在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發行在外權益性證券的數量和種類。

（4）法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益。

（5）合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務報表）。

（6）法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數股東權益列示。

7、單選題

甲公司發行1000萬股普通股（每股面值1元，市價4元）作為合并對價自乙公司原股東處取得乙公司100%的股權，并對其形成控制。合并后乙公司維持法人資格繼續經營，合并各方在合并前無關聯方關系，合并日乙公司的可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元。甲公司為發行股票支付券商傭金200萬元。甲公司該項企業合并的合并成本為（　）。

A、1000萬元

B、3000萬元

C、4000萬元

D、5000萬元

【答案】C

【解析】

在非同一控制下的企業合并中，購買方合并成本為付出對價的公允價值，即合并成本＝4×1000＝4000（萬元）。

本題會計分錄為：

借：長期股權投資 4000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價3000

支付的券商傭金：

借：資本公積——股本溢價 200

貸：銀行存款 200

【點評】本題考查以發行權益性證券方式實現非同一控制下企業合并時合并成本的計算。需要掌握不同形式取得長期股權投資形成非同一控制企業合并情況下的處理原則。

非同一控制企業合并的初始計量如下表所示：

【拓展】長期股權投資的費用處理總結：

相關推薦：

2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選匯總

2023年注冊會計師考試《會計》經典錯題本