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2022年注冊會計師考試《審計》練習題精選（五十）
正保會計網校為廣大考生提供了注冊會計師考試《審計》練習題精選（五十），抓緊時間做題吧！看看自己是啥水平？沒有時間每天追著日更的小伙伴可以到這里來看一看喲~
1.多選題
在了解與關聯方關系及其交易相關的控制時，下列組織或人員中，通常屬于注冊會計師詢問的對象有（ ）。
A、內部審計人員
B、董事會成員
C、證券監管機構
D、內部法律顧問
【答案】
ABD【解析】
注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，選項C不屬于管理層，也不屬于內部其他人員，所以通常不屬于注冊會計師詢問的對象。被審計單位內部的其他人員在某種程度上并不構成管理層，但也可能知悉關聯方關系及其交易以及相關控制。這些人員可能包括：（1）治理層成員（選項B）；（2）負責生成、處理或記錄超出正常經營過程的重大交易的人員，以及對其進行監督或監控的人員；（3）內部審計人員（選項A）；（4）內部法律顧問（選項D）；（5）負責道德事務的人員。【點評】注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：
（1）關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化；
（2）被審計單位和關聯方之間關系的性質；
（3）被審計單位在本期是否與關聯方發生交易（類型、條款）。
2.多選題
下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有（ ）。
A、確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據
B、測試與管理層作出會計估計相關的控制的運行有效性
C、復核上期會計估計
D、作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計
【答案】
ABD【解析】
選項C屬于會計估計相關的風險評估程序，而非風險應對程序。在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序；（4）作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。【點評】本知識點常考的角度是區分會計估計相關的風險評估程序和風險應對程序。這里的內容很多，不太好分辨。可以將這里的內容的大致框架區分一下：
1.風險評估程序
（1）了解適用的財務報告編制基礎的要求；（2）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）了解管理層如何作出會計估計；（4）復核上期會計估計
這里簡單理解就是，在做風險評估的時候，要先看財務報告編制基礎的要求，明確編制基礎是否要求做會計估計，然后再看管理層是怎么判斷是否要做會計估計的，確定了需要做會計估計的話，再看管理層是如何做會計估計的，最后，注冊會計師需要復核上期會計估計的情況。
也就是說，先看“標準”的要求，然后看管理層如何作出會計估計的“決策”，最后看是如何做估計的。要注意一個特點，這里風險評估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情況下，表述為“了解.....”，更傾向于是風險評估程序。這里有一個關鍵的考點，即復核上期的會計估計，不是為了質疑上期會計估計的結果，而是為了確定本期會計估計是否存在重大錯報，風險的高低，所以是風險評估程序。
2.風險應對程序
（1）是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎的規定（風險評估的時候，是了解標準，風險應對的時候，是評價是否恰當運用標準）
（2）會計估計的方法是否恰當（風險評估的時候是了解如何做估計，這里是確認估計是否恰當）
（3）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據（看期后事項是否提供了補充證據）
（4）測試如何作出會計估計及所依據的數據
（5）測試與會計估計相關的內部控制
（6）區間估計
風險應對的程序，重在“確定.....是否恰當”、“是否符合規定”、“測試.....依據/內控”等。
風險評估和風險應對的程序在這里不太好區分，如果想要準確區分，建議多讀幾遍教材，來熟悉這些內容，從而更好的應對考試。
3.多選題
下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有（ ）。
A、確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據
B、測試與管理層作出會計估計相關的控制的運行有效性
C、復核上期會計估計
D、作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計
【答案】
ABD【解析】
選項C屬于會計估計相關的風險評估程序，而非風險應對程序。在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序；（4）作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。【點評】本知識點常考的角度是區分會計估計相關的風險評估程序和風險應對程序。這里的內容很多，不太好分辨。可以將這里的內容的大致框架區分一下：
1.風險評估程序
（1）了解適用的財務報告編制基礎的要求；（2）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）了解管理層如何作出會計估計；（4）復核上期會計估計
這里簡單理解就是，在做風險評估的時候，要先看財務報告編制基礎的要求，明確編制基礎是否要求做會計估計，然后再看管理層是怎么判斷是否要做會計估計的，確定了需要做會計估計的話，再看管理層是如何做會計估計的，最后，注冊會計師需要復核上期會計估計的情況。
也就是說，先看“標準”的要求，然后看管理層如何作出會計估計的“決策”，最后看是如何做估計的。要注意一個特點，這里風險評估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情況下，表述為“了解.....”，更傾向于是風險評估程序。這里有一個關鍵的考點，即復核上期的會計估計，不是為了質疑上期會計估計的結果，而是為了確定本期會計估計是否存在重大錯報，風險的高低，所以是風險評估程序。
2.風險應對程序
（1）是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎的規定（風險評估的時候，是了解標準，風險應對的時候，是評價是否恰當運用標準）
（2）會計估計的方法是否恰當（風險評估的時候是了解如何做估計，這里是確認估計是否恰當）
（3）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據（看期后事項是否提供了補充證據）
（4）測試如何作出會計估計及所依據的數據
（5）測試與會計估計相關的內部控制
（6）區間估計
風險應對的程序，重在“確定.....是否恰當”、“是否符合規定”、“測試.....依據/內控”等。
風險評估和風險應對的程序在這里不太好區分，如果想要準確區分，建議多讀幾遍教材，來熟悉這些內容，從而更好的應對考試。
4.多選題
下列有關期初余額審計的說法中，正確的有（ ）。
A、如果上期財務報表未經審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況
B、如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師仍有可能對財務狀況發表無保留意見
C、如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見
D、如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報與披露，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見
【答案】
BCD【解析】
選項A，如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明對應數據未經審計，而不是“可以”。【點評】如果不能針對期初余額獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當在審計報告中發表下列類型之一的非無保留意見：（1）發表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；（2）除非法律法規禁止，對經營成果和現金流量（如相關）發表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見。選項B描述的是第二種情況，是有可能會對財務狀況發表無保留意見的。
5.多選題
對于首次承接的審計業務，下列各項審計程序中，注冊會計師應當實施的有（ ）。
A、閱讀前任注冊會計師出具的審計報告
B、確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用
C、閱讀最近期間的財務報表和相關披露
D、對期初應收賬款余額實施函證程序
【答案】
ABC【解析】
在執行首次審計業務時，為獲取與期初余額相關的信息，注冊會計師應當閱讀被審計單位最近期間的財務報表和相關披露（選項C），以及前任注冊會計師出具的審計報告（如有）（選項A）。注冊會計師對期初余額實施的審計程序應當包括：（1）確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述；（2）確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用（選項B）；（3）實施一項或多項審計程序。6.多選題
對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，下列各項中，屬于注冊會計師應當采取的措施的有（ ）。
A、評價關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露
B、評價交易條款是否與管理層的解釋一致
C、獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據
D、考慮對審計意見的影響
【答案】
ABC【解析】
在實施完相關審計程序后，才會考慮對審計意見的影響。【點評】對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：（1）檢查相關合同或協議（如有）。如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價：①交易的商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；②交易條款是否與管理層的解釋一致；③關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。（2）獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。
7.單選題
下列有關關聯方審計的說法中，錯誤的是（ ）。
A、注冊會計師應當將識別出的、超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險
B、在某些情況下，管理層未能識別出或未向注冊會計師披露某些關聯方關系或重大關聯方交易可能是無意的
C、關聯方交易通常比非關聯方交易具有更高的與財務報表舞弊相關的重大錯報風險
D、針對超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的重大錯報風險，被審計單位與授權和批準相關的控制可能是無效的，注冊會計師無需獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據
【答案】
D【解析】
選項D，對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。相關推薦：
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