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2023年注冊會計師考試《審計》練習題精選（三）
想要早點拿到證書嗎？想把知識點掌握地更準確、更扎實嗎？我們現在能做的就是抓住時間，做好規劃，只有這樣我們的夢想才能照進現實！正保會計網校為廣大考生提供了注冊會計師考試《審計》練習題，抓緊時間做題吧！看看自己是啥水平？沒有時間每天追著日更的小伙伴可以到這里來看一看喲~
多選題
下列各項中，屬于企業層面控制的有（ ）。
A、與控制環境相關的控制
B、針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制
C、監督經營成果的控制
D、對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制
【答案】
ABCD【解析】
以上四項均屬于企業層面的控制。【點評】企業層面的控制通常為應對企業財務報表整體層面的風險而設計，或作為其他控制 運行的“基礎設施” ，通常在比業務流程更高的層面上乃至整個企業范圍內運行，其作用比較廣泛，通常不局限于某個具體認定。企業層面控制包括下列內容：
1.與控制環境（即內部環境）相關的控制；
2.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制；
3.被審計單位的風險評估過程；
4.對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制；
5.對控制有效性的內部監督（即監督其他控制的控制）和內部控制評價。
此外，集中化的處理和控制（包括共享的服務環境）、監控經營成果的控制以及針對重大經營控制及風險管理實務的政策也屬于企業層面控制。
多選題
下列各項中，可能表明內部控制存在重大缺陷的有（ ）。
A、注冊會計師發現被審計單位的管理層侵占少量公司資產，已在近期全額歸還
B、被審計單位重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤導致的重大錯報
C、注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而被審計單位內部控制在運行過程中未能發現該錯報
D、被審計單位內部足夠知情、有勝任能力并且客觀的管理人員認為某缺陷為重大缺陷
【答案】
ABCD【解析】
下列跡象可能表明內部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員的任何舞弊；
（2）被審計單位重述以前公布的財務報表，以更正由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；
（3）注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而被審計單位內部控制在運行過程中未能發現該錯報；
（4）審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。
選項D，根據控制缺陷評價流程圖，當一個足夠知情、有勝任能力并且客觀的管理人員認為該缺陷或缺陷組合為重大缺陷，且同時滿足相應條件時，該缺陷為重大缺陷。
【點評】本知識點主要考查關于評價控制缺陷的一些關鍵表述，通常我們掌握這些關鍵表述后，就可以較好的應對考試：
（1）在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。
（2）控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小。
（3）評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無須將錯報發生的概率量化為某特定的百分比或區間。
（4）在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構成重大缺陷時，注冊會計師應當評價補償性控制的影響。
多選題
下列有關企業內部控制審計的說法中，正確的有（ ）。
A、注冊會計師不僅要溝通發現的針對財務報告的內部控制缺陷，還需要溝通發現的非財務報告內部控制缺陷
B、在整合審計中，為保證企業內部控制審計的有效性，注冊會計師在執行控制測試時所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴的內部控制期間錯開
C、注冊會計師應當以書面形式與管理層溝通在審計過程中識別的所有內部控制缺陷
D、如果以前年度發現的內部控制缺陷未得到有效整改，注冊會計師需要評價這些缺陷對當期的內部控制審計意見的影響
【答案】
ACD【解析】
在整合審計中，注冊會計師執行控制測試時所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴的內部控制的期間保持一致。【點評】內部控制審計和財務報表審計雖然在測試目的等方面存在差異，但是，兩者也存在多方面的聯系，例如，兩者都采用風險導向審計模式，均需要識別重點賬戶、重要類別的交易等重點審計領域。在技術層面和審計實務中，兩者審計模式、程序、方法等存在著共同之處，風險識別、評估和應對等大量工作內容相近，有很多的基礎工作可以共享，在一項審計工作中發現的問題還可以為另一項審計工作提供線索和思路。因此，為提高審計效果和效率，可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計和財務報表審計整合進行。
多選題
下列有關內部控制審計中識別重要賬戶、列報及相關認定的說法中，正確的有（ ）。
A、注冊會計師在確定重要性水平之后，應當識別重要賬戶、列報及其相關認定
B、金額超過財務報表整體重要性的賬戶應當被認定為重要賬戶
C、注冊會計師不僅應當在重要賬戶或列報層面考慮風險，還應當深入賬戶或列報的明細項目
D、注冊會計師在識別重要賬戶、列報及相關認定時，不應考慮控制的影響
【答案】
ACD【解析】
選項B，金額超過財務報表整體重要性并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，還需考慮定性的因素。單選題
在執行內部控制審計時，下列有關注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是（ ）。
A、注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制
B、注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制
C、注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據進行測試
D、注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業管理層在執行內部控制自我評價時測試的控制
【答案】
D【解析】
選項A，注冊會計師應當選擇測試那些對形成內部控制審計意見有重大影響的控制；選項B，注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制；選項C，注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關鍵控制，即能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據的控制；選項D，企業管理層在執行內部控制自我評價時選擇測試的控制的范圍是可能多于注冊會計師認為為了評價內部控制的有效性有必要測試的控制。單選題
下列有關財務報表審計與內部控制審計的共同點的說法中，錯誤的是（ ）。
A、兩者識別的重要賬戶、列報及其相關認定相同
B、兩者的審計報告意見類型不同
C、兩者了解和測試內部控制設計和運行有效性的審計程序類型相同
D、兩者測試內部控制運行有效性的范圍相同
【答案】
D【解析】
選項D，在財務報表審計中，如果預期不信賴內部控制，可以不實施內部控制測試，不測試內部控制的有效性；在內部控制審計中，注冊會師應當針對所有重要賬戶和列報的每一個相關認定獲取控制設計運行有效性的審計證據，以便對內部控制整體的有效性發表審計意見。【點評】本題考查“內部控制審計和財務報表審計的異同點”。總結如下：
| 共同點 | 區別 |
| （1）兩者都采用風險導向審計方法； （2）兩者運用的重要性水平相同； （3）兩者識別的重要賬戶、列報及其相關認定相同； （4）兩者了解和測試內部控制設計和運行有效性的基本方法相同，都可能實施詢問、觀察、檢查以及重新執行等程序。 | （1）兩者側重不同。財務報表審計側重“結果”，而內部控制審計側重“過程”； （2）兩者對內部控制進行了解和測試的目的不同。 （3）兩者測試內部控制運行有效性的范圍要求不同。 （4）兩者內部控制測試的期間要求不同。 （5）兩者對控制缺陷的評價要求不同。 （6）審計報告的形式和內容以及所包括的意見類型不同。財務報表審計意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型；企業內部控制審計意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。 |
多選題
企業內部控制審計中，下列有關溝通控制缺陷的說法，正確的有（ ）。
A、對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應當在出具審計報告之前以書面形式與管理層和治理層溝通
B、注冊會計師應當以書面形式與管理層溝通識別的所有內部控制缺陷，包括財務報告和非財務報告內部控制缺陷
C、如果認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明
D、注冊會計師無須重復溝通自身、內部審計人員或被審計單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷
【答案】
ABD【解析】
如果認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和管理層溝通，提醒企業加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明。【點評】選項B，參照教材“內部控制審計與財務報表審計的主要區別”中的“溝通控制缺陷”的內容，對于重大缺陷和重要缺陷，以書面形式與治理層和管理層溝通，對于其他缺陷（包括非財務報告內部控制缺陷）以書面形式與管理層溝通，所以可以得出不管是財務報告內部控制缺陷還是非財務報告內部控制，不管是重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷，都是要以書面形式與管理層溝通的。
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