2023年注冊會計師考試《審計》練習題精選（十三）

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來源: 正保會計網校編輯：檸檬 2022/12/26 10:05:04　字體：大小

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2023年注冊會計師考試《審計》練習題精選

單選題

下列有關財務報表整體重要性的說法中，錯誤的是（　）。

A、財務報表整體重要性水平是在總體審計策略中制定的

B、對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能選擇經常性業(yè)務的稅前利潤的5%為重要性水平

C、經常性業(yè)務的稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入對應的百分比要低

D、在確定百分比時需要考慮被審計單位是否為上市公司或是公眾利益實體

【答案】

【解析】

百分比和選定的基準之間存在一定的聯系，如經常性業(yè)務的稅前利潤對應的百分比通常比營業(yè)收入對應的百分比要高。因為稅前利潤相比營業(yè)收入來說，金額要小。

單選題

下列有關總體審計策略和具體審計計劃的說法中，錯誤的是（　）。

A、注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標

B、確定審計程序的性質、時間安排和范圍是總體審計策略的核心

C、注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要性

D、制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但執(zhí)行具體審計計劃過程中，也可能對總體審計策略作出調整

【答案】

【解析】

為獲取充分、適當的審計證據，而確定審計程序的性質、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心。
【點評】在遇到區(qū)分總體審計策略和具體審計計劃的內容相關的題目時，可以掌握一個做題技巧，即先把具體審計計劃的內容掌握住，如果題目要求選擇的是具體審計計劃的內容，那么直接去選擇即可，如果要求選擇的是總體審計策略的內容，運用排除法大概率就能得出答案。

多選題

下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，需要考慮的因素有（　）。

A、重大錯報風險的評估結果

B、被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望

C、被審計單位的財務指標是否勉強達到投資者的期望

D、財務報表使用者的經濟決策受錯報影響的程度

【答案】

ABC

【解析】

財務報表使用者的經濟決策受錯報影響的程度，與財務報表整體的重要性相關，而非明顯微小錯報臨界值。在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數量和金額；（2）重大錯報風險的評估結果；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求或投資者的期望；（5）預期小金額錯報數量和金額的多少。

多選題

注冊會計師在確定重要性時通常選定一個基準。下列因素中，注冊會計師在選擇基準時需要考慮的有（　）。

A、被審計單位所處的行業(yè)和經濟環(huán)境

B、財務報表使用者的范圍

C、被審計單位的所有權結構和融資方式

D、是否存在財務報表使用者特別關注的項目

【答案】

ACD

【解析】

在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。選項B為確定百分比時需要考慮的因素。
【點評】關于財務報表整體重要性，通常是在客觀題中考查確定財務報表整體重要性的基準和百分比時需要考慮的因素，需要進行適當的記憶，并對這兩類因素進行區(qū)分，題目可能會將這兩類考慮因素混合在一起進行考查。另外，確定財務報表整體重要性的基準和百分比的因素都屬于確定財務報表整體重要性的影響因素，如果題目要求選擇的是影響財務報表整體重要性的因素，記得不管是影響百分比還是基準的因素，都要選擇。
選定百分比時要考慮的因素有：被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體；財務報表使用者的范圍；被審計單位是否由集團內部關聯方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；財務報表使用者是否對基準數據特別敏感（如特殊目的財務報表的使用者）。

多選題

注冊會計師在確定財務報告編制基礎的可接受性時，需要考慮的因素包括（　）。

A、被審計單位的性質

B、財務報表的目的

C、財務報表的性質

D、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎

【答案】

ABCD

【解析】

以上四項均屬于需要考慮的因素。
【點評】歷年來對本知識點有過多次考查，考查形式與本題相同，下面匯總了考試中出現過的不屬于確定編制基礎可接受性的考慮因素：
（1）被審計單位管理層是否充分了解財務報告編制基礎；
（2）注冊會計師是否充分了解財務報告編制基礎；
無論管理層或是注冊會計師是否充分了解編制基礎，只要該編制基礎是適合被審計單位的具體情況的，就是可接受的。所以以上兩項均不屬于確定編制基礎的可接受性時的考慮因素。

單選題

實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%—75%。下列情況中，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比的是（　）。

A、項目總體風險為中等

B、首次承接委托的審計項目

C、被審計單位管理層能力欠缺

D、以前年度審計調整較多

【答案】

【解析】

如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較少；（2）項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。
【點評】關于實際執(zhí)行的重要性，常見的考查角度是判斷采用較低或較高的百分比確定實際執(zhí)行重要性的適用情形。
通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%。

經驗值	情形
選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情形（從嚴）	①首次接受委托的審計項目； ②連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較多； ③項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等； ④存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷
選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情形（從寬）	①連續(xù)審計，以前年度審計調整較少； ②項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等； ③以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效

單選題

下列各項情況中，注冊會計師通常無需調整財務報表整體重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的是（　）。

A、審計過程中情況發(fā)生重大變化

B、獲取新信息

C、通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發(fā)生變化

D、業(yè)務類型由財務報表審計變更為財務報表審閱

【答案】

【解析】

鑒證業(yè)務類型的變更并不影響重要性的確定。

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