2024年注冊會計師考試《會計》練習題精選（七）

借：利潤分配——應付永續債利息（8000×5%）400

　　貸：應付股利——永續債利息400

借：所得稅費用 9900

　　貸：應交稅費——應交所得稅9900

租賃負債＝2000×（P/A，5%，3）＝2000×2.7232＝5446.4（萬元）?

借：使用權資產5446.4

　　租賃負債——未確認融資費用553.6

　　貸：租賃負債——租賃付款額6000

使用權資產賬面價值為5446.4萬元，計稅基礎為0，產生的應納稅暫時性差異為5446.4萬元，應確認遞延所得稅負債＝5446.4×25%＝1361.6（萬元）? 租賃負債賬面價值5446.4萬元，計稅基礎為0，產生的可抵扣暫時性差異為5446.4萬元，應確認的遞延所得稅資產＝5446.4×25%＝1361.6（萬元）?

借：遞延所得稅資產1361.6

　　貸：遞延所得稅負債1361.6

2×21年12月31日：

借：財務費用（5446.4×5%）272.32

　　貸：租賃負債——未確認融資費用 272.32

借：租賃負債——租賃付款額2000

　　貸：銀行存款2000

借：管理費用（5446.4/3）1815.47

　　貸：使用權資產累計折舊 1815.47

借：遞延所得稅負債（1815.47×25%）453.87

　　貸：遞延所得稅資產[（2000－272.32）×25%]431.92

　　　　所得稅費用21.95

2×20年會計上攤銷的金額＝900×5/15×3/12＋900×4/15×9/12＝255（萬元），稅法上允許稅前扣除的金額＝255×175%＝446.25（萬元），所以應交所得稅＝[2 000－（446.25－255）]×25%＝452.1875（萬元），或者直接計算，應交所得稅＝（2 000－255×75%）×25%＝ 452.1875（萬元）。因此選項D不正確。

多選題

甲公司2×20年發生的經濟業務如下：（1）2月13日，甲公司因銷售A產品承諾提供保修服務，甲公司實際發生保修費用620萬元，在利潤表中因產品保修承諾確認了960萬元的銷售費用。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。（2）4月25日，甲公司因債務擔保確認了預計負債360萬元，但擔保發生在關聯方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。按照稅法規定與該預計負債有關的費用不允許稅前扣除。（3）9月10日，甲公司收到客戶的一筆款項120萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為合同負債反映，但符合稅法規定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額。（4）2×20年末，甲公司確認的應付職工工資總額為3 000萬元，并計提了職工福利費450萬元。至年末尚未支付。稅法規定，一般企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除，超出部分以后不得扣除。假設上述各事項相關的負債期初余額均為0，不考慮其他因素，下列關于甲公司2×20年會計處理的表述中，正確的有（?。?/p>

A、事項（1），甲公司與產品售后服務相關的預計負債的計稅基礎為0萬元 

B、事項（2），甲公司因債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為360萬元 

C、事項（3），甲公司確認合同負債的計稅基礎為120萬元 

D、事項（4），甲公司計提職工福利費確認的應付職工薪酬的計稅基礎為450萬元 

單選題

某企業上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為25%（稅率變更是由于本期出臺新的政策），本期計提無形資產減值準備3 720萬元，上期已經計提的存貨跌價準備于本期轉回720萬元。假定該企業未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮除減值準備外的其他暫時性差異等其他因素，本期“遞延所得稅資產”科目的借方發生額為（　）

A、貸方750萬元 

B、借方1 110萬元 

C、借方360萬元　　 

D、貸方900萬元 

多選題

甲公司2×20年發生的下列引起稅會差異的事項中，對暫時性差異影響的表述正確的有（　）。

A、因一項產品質量保證確認預計負債90萬元，該事項形成可抵扣暫時性差異 

B、因長期股權投資權益法核算確認投資收益50萬元，該事項形成應納稅暫時性差異 

C、因一項附銷售退回條款的銷售業務，確認預計負債100萬元，確認應收退貨成本80萬元，該事項形成可抵扣暫時性差異20萬元 

D、因一項庫存商品的存貨跌價準備轉回80萬元，該事項轉回可抵扣暫時性差異80萬元 

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