2024年注冊會計師考試《會計》練習題精選（十四）

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來源: 正保會計網校編輯：小羊 2023/11/27 10:01:58　字體：大小

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2024年注冊會計師考試《會計》練習題精選

單選題

甲公司發生的下列事項中，適用非貨幣性資產交換準則的是（　）。

A、取得政府無償撥付的一項環保設備

B、以發行股票的方式取得乙公司一項動產設備

C、向本公司職工發放自產的一批家電產品

D、以一項出租的辦公樓換取丙公司的一項專利技術和一項專用設備

【答案】D
【解析】選項 A，適用政府補助準則；選項B，適用金融工具相關準則；選項C，適用職工薪酬準則，選項D，適用非貨幣性資產交換準則。

多選題

在不涉及補價情況下，下列關于不具有商業實質的非貨幣性資產交換的表述中，正確的有（　）。

A、不確認非貨幣性資產交換損益

B、增值稅不會影響換入資產入賬價值的確定

C、涉及多項資產交換，若換入資產公允價值能夠可靠計量，則按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對換出資產的賬面價值為基礎確認的換入資產總成本進行分配，作為確定各項換入資產的入賬價值的基礎

D、對于換入資產實際成本的確定，通常按換出資產的賬面價值加上換出資產發生的銷項稅額，扣減換入資產的進項稅額，加上為換入資產和換出資產支付的相關稅費作為實際成本

【答案】

ACD

【解析】

選項AD，非貨幣性資產交換不具有商業實質的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益；選項B，在以賬面價值計量的非貨幣性資產交換中，換出資產增值稅會計入換入資產的入賬價值中；選項C，以賬面價值計量的情況下，換入多項資產的，應當按照各項換入資產的公允價值的相對比例（換入資產的公允價值不能夠可靠計量的，也可以按照各項換入資產的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例），將換出資產的賬面價值總額（涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值）分攤至各項換入資產，加上應支付的相關稅費，作為各項換入資產的初始計量金額。

單選題

下列關于不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值不應考慮的因素的表述中，正確的是（　）。

A、換出資產的賬面余額

B、換出資產計提的減值準備

C、換入資產應支付的相關稅費

D、換出資產賬面價值與其公允價值的差額

【答案】

【解析】

不具有商業實質的情況下，換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋換出資產發生的銷項稅額－可抵扣的進項稅額＋應支付的相關稅費，選項D與換入資產入賬價值的確定無關。

多選題

在以賬面價值計量的非貨幣性資產交換中，不涉及補價的情況下，下列關于確定換入資產入賬價值時可能考慮的因素的表述中，正確的有（　）。

A、換出資產的賬面余額

B、換出資產計提的折舊

C、換出資產計提的減值準備

D、為換出資產支付的相關稅費

【答案】ABCD
【解析】以賬面價值計量的非貨幣性資產交換，換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋支付補價的賬面價值（或－收到補價的公允價值）＋應支付的相關稅費（為換出資產發生的相關稅費以及為換入資產支付的相關稅費）＋換出資產發生的銷項稅額－可抵扣的增值稅進項稅額。選項 ABC是確定換出資產的賬面價值的基礎。選項D，賬面價值計量的情況下，不確認損益，所以換出資產支付的相關稅費計入換入資產的成本中。

多選題

下列關于不具有商業實質的非貨幣性資產交換的會計處理的表述中，正確的有（　）。

A、不確認相關資產的處置損益

B、為換出資產發生的相關稅費計入到換入資產的成本中

C、換入資產的入賬價值以換出資產的公允價值為基礎確定

D、換出資產的公允價值與賬面價值之間的差額確認為處置損益

【答案】

【解析】

選項C，換入資產應以換出資產的賬面價值為基礎確定；選項D，換出資產不確認處置損益，按照賬面價值進行結轉。

多選題

下列關于以公允價值為基礎計量情況下的非貨幣性資產交換處理的表述中，不正確的有（　）。

A、換入資產通常以換出資產的公允價值為基礎確認相應的入賬價值

B、換出無形資產支付的增值稅計入到換入資產的成本中

C、換出投資性房地產時應按照公允價值確認收入，按照賬面價值結轉成本

D、換出投資性房地產支付的增值稅計入到投資性房地產的處置損益中

【答案】

【解析】

選項 BD，以公允價值為基礎計量的情況下，換出資產支付的增值稅不計入換入資產的成本；選項D，增值稅是價外稅，換出投資性房地產支付的增值稅不計入投資性房地產的處置損益。公式中換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣的增值稅進項稅額的差額體現在支付的含稅補價上。

多選題

A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，無形資產（自用土地使用權）和投資性房地產適用的增值稅稅率均9%。雙方協商，A公司以一項無形資產（自用土地使用權）換取B公司的一項投資性房地產，有關資料如下：（1）A公司換出的無形資產（自用土地使用權）賬面成本為450萬元，已計提攤銷額90萬元，不含稅公允價值為450萬元，并開出增值稅專用發票，增值稅銷項稅額為40.5萬元；（2）B公司換出投資性房地產的賬面價值為400萬元（其中成本為310萬元，公允價值變動為90萬元），不含稅公允價值為450萬元，并開出增值稅專用發票，增值稅銷項稅額為40.5萬元。A公司為換入投資性房地產發生相關稅費10萬元。該交易發生日，雙方均已辦妥資產所有權的劃轉手續，假定該項交換具有商業實質且公允價值均能夠可靠計量。不考慮其他因素，下列有關A公司和B公司的會計處理的表述中，不正確的有（　）。

A、A公司換入投資性房地產的入賬價值為450萬元

B、A公司換出無形資產確認的資產處置損益為90萬元

C、B公司換入無形資產的入賬價值為490.5萬元

D、B公司換出投資性房地產確認的處置損益為140萬元

【答案】

ACD

【解析】

選項AB，A公司換入投資性房地產的入賬成本＝450＋10＝460（萬元），確認無形資產的處置損益＝450－（450－90）＝90（萬元）；選項CD，B公司換入無形資產的入賬價值＝450（萬元），確認投資性房地產的處置損益＝450－400＝50（萬元）。
相關的會計分錄如下：
A公司分錄：
借：投資性房地產　　　　　　　　　　　460
　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　90
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）40.5
　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　450
　　　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　90
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　40.5
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10
B公司分錄：
借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　450
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　40.5
　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　450
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　40.5
借：其他業務成本　　　　310
　　公允價值變動損益　　90
　　貸：投資性房地產——成本　　　　　310
　　　　投資性房地產——公允價值變動　90

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