2024年注冊會計師考試《會計》練習題精選（十五）

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來源: 正保會計網校編輯：小羊 2023/12/04 11:39:19　字體：大小

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2024年注冊會計師考試《會計》練習題精選

多選題

甲公司應收乙公司的一筆貨款120萬元于2×21年12月31日到期，當年10月20日，由于乙公司發生意外火災，甲公司預計該筆貨款在到期日無法全額收回，甲公司已為該項債權計提壞賬準備10萬元。2×21年10月31日，甲公司與乙公司就該項債權進行協商。假定不考慮其他因素的影響，下列協商方案中，屬于債務重組的有（　）。

A、甲公司減免乙公司20萬元債務，其余部分債務乙公司需于到期日全部以現金償還

B、甲公司不減免乙公司債務，但同意乙公司延期兩年償還，并且在延長期間需按照市場利率計算利息

C、乙公司以公允價值為100萬元的固定資產償還全部債務

D、甲公司將債權按照乙公司股票市價轉為對乙公司的股權投資

【答案】

ABCD

【解析】

選項A，在不改變交易對手方的情況下，改變了清償債務的金額，屬于債務重組；選項B，在不改變交易對手方的情況下，改變了清償債務的時間，屬于債務重組；選項C、D，在不改變交易對手方的情況下，改變了清償債務的方式，屬于債務重組。

單選題

2×19年末乙公司因購入一批商品欠甲公司賬款共計2 800萬元，乙公司因發生財務困難，至2×19年末仍未支付，甲公司與乙公司協議進行債務重組。債務重組協議約定乙公司以銀行存款800萬元和一項對丙公司60%的股權投資抵償債務。甲公司取得后能夠控制丙公司的生產經營決策。甲公司另支付審計、評估費用30萬元。當日辦妥各項資產的所有權轉移手續，甲、乙雙方解除債權債務關系，該筆債權的公允價值為2 400萬元。2×19年末丙公司可辨認凈資產的公允價值為2 500萬元，甲、乙、丙公司交易前不存在關聯方關系。不考慮其他因素，甲公司債務重組過程對損益的影響金額為（　）。

A、－30萬元

B、－430萬元

C、400萬元

D、0

【答案】

【解析】

債務重組方式取得的長期股權投資應以放棄債權的公允價值作為入賬價值，即＝1 600（萬元），由于甲公司能夠控制丙公司的生產經營決策，應采用成本法進行后續計量；甲公司應確認的債務重組損益＝－（2 800－800－1 600）＝－400（萬元）；支付的審計、評估費用應計入管理費用中，所以甲公司債務重組過程對損益的影響＝－400－30＝－430（萬元）。相應的會計處理為：
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　 1 600
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　800
　　投資收益　　　　　 400
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　2 800
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　30
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 30

多選題

下列有關債務重組會計處理的表述中，正確的有（　）。

A、以固定資產償債，債權人應當以放棄債權的公允價值為基礎計量受讓的固定資產

B、債務人以長期股權投資（權益法）抵償債務的，債權人應該以長期股權投資（權益法）的公允價值進行初始計量

C、以資產清償債務方式進行債務重組的，債務人應當在相關資產和所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益

D、債務人初始確認權益工具時，應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量

【答案】

ACD

【解析】

選項B，長期股權投資不屬于金融工具準則規范的金融資產，不能以其自身的公允價值進行初始計量，而應按照放棄債權的公允價值為基礎進行初始計量。因此債務人以長期股權投資（權益法）抵償債務的，債權人應該以放棄債權的公允價值加上相關稅費，作為長期股權投資的入賬價值。

單選題

下列有關債務重組會計處理的表述中，不正確的是（　）。

A、以投資性房地產償債，債權人應當以放棄債權的公允價值為基礎計量受讓的投資性房地產

B、債務人以其持有的其他公司的股權抵償債務的，債權人取得股權后，對被投資單位能夠施加重大影響的，應確認為長期股權投資，并按照債務重組日的公允價值進行計量

D、債務人初始確認權益工具時，應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量

【答案】

【解析】

選項B，債務人以長期股權投資（權益法）抵償債務的，債權人應該以放棄債權的公允價值加上相關稅費，作為長期股權投資的入賬價值。

單選題

甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，假定不考慮金融資產的增值稅。2×21年1月1日，甲公司銷售給乙公司一批產品，該批產品售價為2 000萬元（含稅價），成本為1 000萬元。雙方約定，甲公司當天發出商品，乙公司于當年12月初支付貨款。2×21年12月1日乙公司發生財務困難，無法按時支付貨款，甲公司已經就該項債權計提了200萬元壞賬準備，經雙方協商并達成一致意見，甲公司同意乙公司用其持有的一項其他債權投資以及一批原材料償還債務，該項其他債權投資的賬面價值為800萬元（成本500萬元，公允價值變動300萬元），當日的公允價值為1 000萬元；該原材料的成本為400萬元，公允價值為600萬元，甲乙雙方于當日辦理完畢資產轉讓手續。甲公司取得該債權后仍作為其他債權投資核算。假定此應收款項在債務重組日的公允價值為1 678萬元，甲公司和乙公司對該債權和債務均采用攤余成本進行后續計量。不考慮其他因素，下列各項表述中不正確的是（　）。

A、甲公司應確認投資收益－122萬元

B、甲公司原材料的入賬金額為400萬元

C、乙公司應將其他綜合收益轉入其他收益

D、乙公司應確認其他收益1 022萬元

【答案】B
【解析】選項A，甲公司應確認投資收益＝1 678（放棄債權的公允價值）－（2 000－200）（放棄債權的賬面價值）＝﹣122（萬元）；選項B，甲公司原材料的入賬金額＝1 678（放棄債權的公允價值）－1 000（金融資產公允價值）－600×13%（換入原材料的進項稅額）＋0（相關稅費）＝600（萬元）；選項C，乙公司應確認的其他收益＝2 000（債務的賬面價值）－（400＋800）（抵債資產的賬面價值）－600×13%（換出原材料的銷項稅額）+ 300（其他綜合收益結轉）＝ 1 022（萬元）。
甲公司分錄如下：
借：其他債權投資 1 000
　　原材料 600
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 78
　　壞賬準備 200
　　投資收益 122
　　貸：應收賬款 2 000
乙公司分錄如下：
借：應付賬款 2 000

　　其他綜合收益 300
　　貸：其他債權投資——成本 500
　　　　　　　　　　——公允價值變動 300
　　　　原材料 400
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 78
　　　　其他收益 1 022

多選題

下列各項中，屬于債務人在附注中對債務重組進行披露的信息的有（　）。

A、根據債務重組方式，分組披露債務賬面價值和債務重組相關損益

B、債務重組導致的股本等所有者權益的增加額

C、債權人和債務人是否具有關聯方關系

D、債務重組導致債權人持有其股權的比例以及對其生產經營決策的影響程度

【答案】

ABC

【解析】

債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：（1）根據債務重組方式，分組披露債務賬面價值和債務重組相關損益；（2）債務重組導致的股本等所有者權益的增加額。
報表使用者可能關心的與債務重組相關的其他信息，也應予以披露，比如：債權人和債務人是否具有關聯方關系；如何確定債務轉為權益工具方式中的權益工具，以及修改其他條款方式中的新重組債權或重組債務等的公允價值；是否存在與債務重組相關的或有事項等。

單選題

下列各項中，屬于債權人應當在附注中披露的債務重組有關信息的是（　）。

A、根據債務重組方式，分組披露債權賬面價值和債務重組相關損益

B、債務重組導致的對子公司的權益性投資增加額

C、按資產類別披露受讓各項資產的入賬成本

D、終止確認債權是否計提過減值準備以及減值的金額

【答案】A
【解析】債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：（ 1）根據債務重組方式、分組披露債權賬面價值和債務重組相關損益；（ 2）債務重組導致的對聯營企業或合營企業的權益性投資增加額，以及該投資占聯營企業或合營企業股份總額的比例。

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