2017年注冊會計師考試《審計》練習題精選（三十）

業精于勤荒于嬉，為了幫助廣大學員更好的備戰2017年注冊會計師考試，掌握相應知識點，正保會計網校在此精選了注冊會計師《審計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

　　單選題

A公司期末將下列存貨的余額全部轉入了當期損益中，注冊會計師應表示不予認可的是（ ）。

A、生產中已經不再需要，轉讓價值較低的產品

B、已經霉爛變質的水果

C、已過保質期且無法退貨的藥品

D、被有關部門鑒定為不合格且無使用和轉讓價值的產品

【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識點是存貨計價測試。當存在以下一項或若干項情況時，應當將存貨賬面余額全部轉入當期損益：已霉爛變質的存貨；已過期不可退貨的存貨（主要指食品）；生產中已不再需要，并且已無轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　單選題

下列有關貨幣資金審計的說法中，正確的是（ ）。

A、注冊會計師抽查資產負債表日前后若干天的、一定金額以上的現金收支憑證實施截止測試

B、對庫存現金的監盤應實施突擊性的檢查，時間應選擇在上午上班前或下午下班時進行

C、函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否完整的重要程序

D、被審計單位2015年12月31日的銀行存款余額調節表包括一筆“企業已付、銀行未付”調節項，其內容為以支票支付賒購材料款，注冊會計師通過檢查付款申請單是否經適當批準獲取相關審計證據

【正確答案】A

【答案解析】本題考查的知識點是函證銀行存款余額。選項B，對庫存現金的監盤“最好”實施突擊性的檢查，時間“最好”選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經管的現金（選項B說的太絕對，故不正確）；選項C，函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序；選項D，付款申請單是否經過適當批準只能為付款的真實性提供證據，并不能為調節項提供審計證據。就2015年12月31日相關供應商的應付賬款余額實施函證，檢查支票開具日期，檢查2016年1月的銀行對賬單，均可為該調節項提供審計證據。

單選題

針對財務報表審計中對法律法規的考慮，下列說法中，錯誤的是（ ）。

A、違反法律法規，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為

B、違反法律法規不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經營活動無關的不當個人行為

C、在考慮被審計單位的一項行為是否違反法律法規時，注冊會計師應當征詢法律意見，并且某項行為是否違反法律法規最終只能由法院作出判決

D、注冊會計師沒有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理的保證

【正確答案】D

【答案解析】本題考查的知識點是識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序。注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理的保證。

單選題

當懷疑被審計單位存在違反法律法規行為，且管理層不能提供充分的信息時，注冊會計師應當（ ）。

A、先向管理層詢問對經營活動可能產生重要影響的法律法規

B、先向被審計單位的律師詢問

C、先向會計師事務所的律師詢問

D、出具保留或否定意見的審計報告

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的知識點是識別出或懷疑存在違反法律法規行為時實施的審計程序。選項A屬于對被審計單位法律法規總體了解的程序；當認為可能存在違反法規行為時，注冊會計師應當先與管理層討論，如果管理層不能提供令人滿意的信息，注冊會計師應當先向被審計單位律師咨詢。如果注冊會計師對被審計單位律師的咨詢意見不滿意，注冊會計師還應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢。選項C屬于應當考慮的措施，并不是應當進行的措施。

單選題

下列有關前后任注冊會計師接受委托后的溝通的說法中，正確的是（ ）。

A、接受委托后，前后任注冊會計師的溝通是必要的審計程序

B、接受委托后，前后任注冊會計師進行溝通最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿

C、接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師不需要征得被審計單位的同意

D、審計工作底稿的所有權屬于被審計單位

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的知識點是接受委托后的前后任溝通。選項A，接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的；選項C，接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通，選項D，審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所。

多選題

A注冊會計師通過投標承接了甲公司2014年度財務報表審計業務，甲公司2013年度財務報表由B注冊會計師審計。下列說法中錯誤的有（ ）。

A、接受委托后，A注冊會計師應當通過查閱B注冊會計師的工作底稿獲取相關審計證據

B、B注冊會計師在獲取被審計單位書面確認函后應當為A注冊會計師提供全部審計工作底稿

C、查閱前任注冊會計師的工作底稿不能減輕后任注冊會計師的責任

D、A注冊會計師應將溝通內容記錄于工作底稿中

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查的知識點是接受委托后的前后任溝通。選項A，接受委托后，前后任注冊會計師的溝通不是強制性要求；

選項B，前任注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內容，而非強制性要求。

多選題

下列關于發現被審計單位違反法律的處理中，不正確的有（ ）。

A、如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告

B、舞弊者操縱會計記錄的頻率或范圍，與注冊會計師發現由該舞弊導致的重大錯報的能力更多的呈反向關系

C、舞弊者操縱會計記錄的頻率或范圍，與注冊會計師發現由該舞弊導致的重大錯報的能力更多的呈同向關系

D、注冊會計師在財務報表審計中，既不應當假定被審計單位有違反法規行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規行為的任何跡象

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查的知識點是對識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的報告。選項A，如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告；舞弊者頻繁地操縱會計記錄，一種可能是被注冊會計師發現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊會計師發現的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況，所以選項BC的說法都不準確。        

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