【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第十五章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學習程度，檢驗大家的學習成果，網校特別為大家準備各科目各章節檢測題目，從第一章開始，系統集訓操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第十五章章節測試。

　　一、單項選擇題

　　1、以下關于內部審計工作內容的說法中，不正確的是（　　）。

　　A、內部審計工作可能包括評價控制、監督控制的運行以及對內部控制提出改進建議

　　B、內部審計工作可能包括對財務信息進行確認、計量、分類和報告

　　C、內部審計可能包括對被審計單位的經營活動的經濟性、效率和效果進行評價

　　D、內部審計工作可能有助于改進公司風險管理和控制系統

　　【答案】  B

　　【解析】 內部審計工作可能包括對財務信息進行確認、計量、分類和報告的評價，對財務信息的確認、計量、分類和報告屬于財務人員的工作，選項B不正確。

　　2、在計劃利用專家的工作時，注冊會計師通常無需考慮的因素是（　　）。

　　A、專家的專業勝任能力

　　B、專家的獨立性

　　C、專家在特定領域的聲望和經驗

　　D、專家的工作是否足以實現審計目的

　　【答案】  B

　　【解析】  應考慮專家的客觀性，因為有時注冊會計師可能利用的是管理層專家的工作，不一定完全保持了獨立性，選項B不正確。

　　3、注冊會計師在財務報表審計中之所以利用內部審計的工作，最本質的原因是（　　）。

　　A、合理利用內部審計的工作可以提高審計工作的效率

　　B、內部審計是內部控制的重要組成部分

　　C、注冊會計師有能力評價內部審計工作

　　D、內部審計與注冊會計師審計實現目標的手段接近

　　【答案】  A

　　【解析】  內部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作，注冊會計師通過了解與評估內部審計工作，利用可信賴的內部審計工作相關部分的成果，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率。

　　4、A注冊會計師在審計甲公司2015年度財務報表的過程中，擬利用內部審計的工作，以下關于審計責任的說法，恰當的是（　　）。

　　A、對被審計單位的重大錯報風險的評估，注冊會計師可以利用內部審計工作

　　B、對被審計單位會計政策和會計估計的評估，注冊會計師可以利用內部審計工作

　　C、如果注冊會計師利用了內部審計工作，可以減輕其部分責任

　　D、即使注冊會計師利用內部審計工作，也仍應當進行職業判斷

　　【答案】  D

　　【解析】 注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立做出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行，所以選項AB錯誤；注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計人員的工作而減輕，選項C錯誤。

　　5、實施財務報表審計時，注冊會計師最適宜在下列（　　）方面利用內部審計的工作。

　　A、確定重要性水平

　　B、樣本規模的確定

　　C、發表審計意見

　　D、了解內部控制

　　【答案】  D

　　【解析】  通常，審計過程中涉及的職業判斷均應當由注冊會計師負責執行。選項D是對客觀情況的了解，選項ABC均含有大量的職業判斷。

　　6、在確定利用專家工作相關審計程序的性質、時間安排和范圍時，以下不屬于注冊會計師需要考慮的事項是（　　）。

　　A、專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性

　　B、專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序

　　C、注冊會計師對專家以前所做工作的了解

　　D、與專家工作相關的事項的性質

　　【答案】  A

　　【解析】  在確定利用專家工作相關審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮下列事項：

　　（1）與專家工作相關的事項的性質；

　　（2）與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險；

　　（3）專家的工作在審計中的重要程度；

　　（4）注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經驗；

　　（5）專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。

　　選項A是注冊會計師在考慮是否利用專家工作時需要考慮的事項。

　　7、注冊會計師在審計中擬利用專家的工作，下列情況中，可能表明需要實施與一般情況不同的審計程序的是（　　）。

　　A、專家實施的程序構成審計工作必要的組成部分

　　B、注冊會計師以前利用過某個專家的工作，了解其勝任能力和專業素質

　　C、專家實施的程序是就某一事項提供建議

　　D、專家屬于內部專家，受會計師事務所質量控制政策和程序的約束

　　【答案】  A

　　【解析】  下列情況可能表明需要實施與一般情況相比不同的或更廣泛的審計程序：

　　（1）專家的工作與涉及主觀和復雜判斷的重大事項相關；

　　（2）注冊會計師以前沒有利用某個專家的工作，也不了解其勝任能力、專業素質和客觀性（選項B錯誤）；

　　（3）專家實施的程序構成審計工作必要的組成部分（選項A正確），而不是就某一事項提供建議（選項C錯誤）；

　　（4）專家是會計師事務所外部專家，因此不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束（選項D錯誤）。

　　8、注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現審計目的時，下列各項中，相關評價不正確的是（　　）。

　　A、專家工作結果或結論的合理性和相關性

　　B、專家工作涉及使用的重要假設和方法的合理性和相關性

　　C、專家工作結果或結論與其他審計證據的一致性

　　D、專家工作涉及使用的所有原始數據的相關性、完整性和準確性

　　【答案】  D

　　【解析】  注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：（1）專家的工作結果或結論的相關性和合理性（選項A正確），以及與其他審計證據的一致性（選項C正確）；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性（選項B正確）；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性（選項D不正確）。

　　9、下列各項中，注冊會計師評價內部審計的客觀性時通常不需要考慮的是（　　）。

　　A、被審計單位是否存在有關內部審計人員培訓的政策

　　B、治理層是否監督與內部審計相關的人事決策

　　C、管理層是否根據內部審計的建議采取行動

　　D、內部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任

　　【答案】  A

　　【解析】  選項BCD屬于內部審計的客觀性通常需要考慮的因素；而選項A屬于內部審計的勝任能力需要考慮的因素。注冊會計師在評價內部審計的客觀性時，需要考慮：

　　①內部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內部審計人員保持客觀性能力的影響；

　　②內部審計是否向治理層或具備適當權限的高級管理人員報告工作，以及內部審計人員是否直接接觸治理層；

　　③內部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任（選項D）；

　　④治理層是否監督與內部審計相關的人事決策（選項B）；

　　⑤管理層或治理層是否對內部審計施加任何約束或限制；

　　⑥管理層是否根據內部審計的建議采取行動（選項C），在多大程度上采取行動，以及如何采取行動。

　　10、有關注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是（ ）。

　　A、如果注冊會計師能夠對專家的工作獲取充分、適當的審計證據，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

　　B、注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定

　　C、如果注冊會計師確定專家的工作不足以實現審計目的，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

　　D、如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責任，應當在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

　　【答案】  B

　　【解析】  注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定，選項B正確，選項ACD錯誤。

　　11、注冊會計師對內部審計人員特定工作實施的進一步審計程序不包括（　　）。

　　A、檢查內部審計人員正在檢查的項目

　　B、檢查內部審計人員已經檢查過的項目

　　C、檢查其他類似項目

　　D、觀察內部審計人員正在實施的程序

　　【答案】  A

　　【解析】  注冊會計師對內部審計人員特定工作實施的進一步的審計程序主要包括：①檢查內部審計人員已經檢查過的項目；②檢查其他類似項目；③觀察內部審計人員正在實施的程序。

　　二 、多項選擇題

　　1、被審計單位如果設有內部審計部門，并且注冊會計師認為可能與其審計工作相關時，注冊會計師針對內部審計的目標包括（　　）。

　　A、確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的特定工作

　　B、如果利用內部審計人員的特定工作，確定該項工作是否足以實現審計目的

　　C、評價內部審計人員的工作是否會導致財務報表存在重大錯報

　　D、確定內部審計人員的工作是否具有客觀性和專業勝任能力

　　【答案】  A， B

　　【解析】  被審計單位如果設有內部審計部門，并且注冊會計師認為可能與其審計工作相關時，注冊會計師針對內部審計的目標包括：①確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的特定工作；②如果利用內部審計人員的特定工作，確定該項工作是否足以實現審計目的。

　　2、在評價內部審計特定工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（　　）。

　　A、內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任

　　B、內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據

　　C、內部審計工作是否得到適當的監督、復核和評價

　　D、內部審計發現的例外或異常事項是否得到恰當解決

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  在確定內部審計人員的特定工作是否足以實現審計目的時，注冊會計師應當評價：（1）內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員執行（選項A）；（2）內部審計人員的工作是否得到適當的監督、復核和記錄（非評價，選項C錯誤）；（3）內部審計人員是否已獲取充分、適當的審計證據（選項B），使其能夠得出合理的結論；（4）內部審計人員得出的結論是否恰當，編制的報告是否與已執行工作的結果一致；（5）內部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當解決（選項D）。

　　3、在確定對內部審計特定工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（　　）。

　　A、對相關領域的重大錯報風險的評估

　　B、評價內部審計的組織地位及其對客觀性的影響

　　C、對內部審計人員特定工作的評價

　　D、內部審計的特定工作是否足以實現審計目的

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  注冊會計師應當在對內部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷：（1）對相關領域的重大錯報風險的評估（選項A）；（2）對內部審計的評估，包括評估內部審計的組織地位及其對客觀性的影響等（選項B）；（3）對內部審計人員特定工作的評價（選項C）。選項D是在評價內部審計人員的特定工作并實施審計程序后，才能得出的結論。

　　4、下列人員中，需要遵守會計師事務所質量控制政策和程序的有（　　）。

　　A、網絡事務所的合伙人

　　B、會計師事務所的臨時員工

　　C、會計師事務所的內部稅務專家

　　D、聘請的外部法律顧問

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  選項D是會計師事務所聘請的外部專家，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束。

　　5、下列各項工作中，注冊會計師可以考慮利用專家工作的有（　　）。

　　A、土地及建筑物的評估

　　B、對異常或復雜的納稅問題進行分析

　　C、對遞延所得稅進行相關的會計處理

　　D、對可能發生減值的復雜金融資產的評估

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】 選項C，屬于會計問題，不屬于注冊會計師利用專家工作的范圍，專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。

　　6、注冊會計師充分了解專家的專長領域的目的包括（　　）。

　　A、為了實現審計目的，確定專家工作的性質、范圍和目標

　　B、評價專家的工作是否足以實現審計目的

　　C、評價專家的勝任能力

　　D、與專家達成一致意見

　　【答案】  A， B

　　【解析】  注冊會計師應當充分了解專家的專長領域，以能夠：為了實現審計目的，確定專家工作的性質、范圍和目標（選項A）；評價專家的工作是否足以實現審計目的（選項B）。選項C和D錯誤。

　　7、對于注冊會計師與專家各自的角色達成一致意見的下列說法中，正確的有（　　）。

　　A、對于外部專家，注冊會計師有必要與其達成一致意見，并根據需要形成書面協議

　　B、對于內部專家，注冊會計師有必要與其達成一致意見，但不必形成書面協議

　　C、對于外部專家，注冊會計師有必要與其達成一致意見，但不必形成書面協議

　　D、對于內部專家，注冊會計師有必要與其達成一致意見，并根據需要形成書面協議

　　【答案】  A， D

　　【解析】  無論是對外部專家還是內部專家，注冊會計師都有必要與其達成一致意見，并根據需要形成書面協議。

　　8、在確定是否可以利用內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（　　）。

　　A、內部審計的客觀性

　　B、內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

　　C、內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注

　　D、內部審計人員的專業勝任能力

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：（1）內部審計的客觀性（選項A）；（2）內部審計人員的專業勝任能力（選項D）；（3）內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注（選項C）；（4）內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通（選項B）。

　　9、在確定注冊會計師和專家各自的角色和責任時，注冊會計師和專家需要就下列（　　）達成一致意見。

　　A、各自的工作底稿的使用和保管

　　B、對原始數據實施細節測試的責任劃分

　　C、同意注冊會計師與被審計單位討論專家的工作結果或結論，但不包括同意將專家的工作結果作為注冊會計師在審計報告中發表非無保留意見的基礎

　　D、告知專家注冊會計師對專家工作形成的結論

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  選項C不正確，在必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結果或結論的細節作為注冊會計師在審計報告中發表非無保留意見的基礎。

　　10、下列各項工作中，注冊會計師可以利用專家的工作有（　　）。

　　A、了解被審計單位及其環境

　　B、識別和評估重大錯報風險

　　C、實施控制測試和實質性程序

　　D、形成審計意見時，評價已獲取的審計證據的充分性和適當性

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均可利用專家的工作。

　　11、評價專家工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序可能包括（　　）。

　　A、詢問專家

　　B、復核專家的工作底稿

　　C、實施用于證實的重新計算程序

　　D、與管理層討論專家的報告

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均可能為評價專家工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序。

　　三 、簡答題

　　1、ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲上市公司2015年度財務報表，由于甲公司涉及多項期權期貨交易，審計項目組聘請了某外部金融機構的一名專家來協助項目組的工作。在審計過程中，A注冊會計師的觀點摘錄如下：

　　（1）項目組應充分了解專家的專長領域，從而確定專家工作的性質、范圍和目標，以實現審計目的。

　　（2）項目組應將專家工作過程中形成的工作底稿納入審計工作底稿。

　　（3）利用專家工作后，識別出甲公司的期權期貨交易存在特別風險，A注冊會計師認為專家僅需要在工作結束時提交一份正式的書面報告。

　　（4）在利用專家工作前，項目組應當測試專家工作中使用的原始數據。

　　（5） 該金融專家不是項目組成員，不受ABC會計師事務所質量控制政策和程序的約束。

　　（6）該金融專家屬于外部專家，所以不適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的相關條款。

　　要求：

　　針對上述事項，不考慮其他因素，逐一判斷各事項是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　【答案】

　　（1）恰當。

　　（2）不恰當。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。

　　（3）不恰當。利用專家工作后，如果專家的工作與注冊會計師針對某項特別風險形成的結論相關，專家不僅要在工作結束時提交一份正式的書面報告，而且要隨著工作的推進隨時作口頭報告。

　　（4）不恰當。在許多情況下，注冊會計師可能測試原始數據。然而，在另外一些情況下，如果專家使用的是其領域中高度專業化的原始數據，該專家可能會測試這些原始數據。如果專家已測試，注冊會計師可以通過詢問專家、監督或復核專家的測試來評價數據的相關性、完整性和準確性。

　　（5）恰當。

　　（6）不恰當。適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，包括外部專家和內部專家。

　　2、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2015年度財務報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。審計工作底稿記載的與審計項目組利用甲公司內部審計工作相關的事項如下：

　　（1）A注冊會計師認為，評價內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注，對于確定內部審計人員的工作是否可能足以實現審計目的是必要的。

　　（2）審計項目組在本次審計中不利用內部審計的某方面工作，故在評估重大錯報風險及設計進一步審計程序時不考慮內部審計的這部分活動。

　　（3）甲公司內部審計部門于2015年年末對其會計政策和會計估計進行了全面評估。審計項目組擬利用內部審計部門的該項工作，不再另行評估。

　　（4）A注冊會計師認為應當從以下兩方面考慮并確定內部審計人員的工作對項目組擬實施的審計程序的預期影響：1）內部審計人員已執行或擬執行的特定工作的性質和范圍；2）針對特定類別的交易、賬戶余額和披露，評估的認定層次重大錯報風險。

　　（5）對擬利用的內部審計人員的特定工作，A注冊會計師要求項目組成員專門進行評價，以確定內部審計人員的特定工作是否足以實現審計目的。

　　（6）在記錄工作底稿時，針對已利用的內部審計人員的特定工作，A注冊會計師認為必須將針對內部審計人員工作的恰當性進行評價得出的結論及實施的相關審計程序形成工作底稿。

　　要求：

　　一、針對情況（1），指出審計項目組應當從哪些方面評價內部審計人員在執行工作時是否可能保持了應有的職業關注。

　　二、假定上述第（2）至（6）項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出審計項目組或A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　　一、

　　①內部審計的活動是否經過適當的計劃、監督、復核和記錄；

　　②是否存在適當的審計手冊或其他類似文件、工作方案和內部審計工作底稿。

　　二、

　　（2）不恰當。內部審計是內部控制的重要組成部分。項目組應當考慮內部審計活動及其在內部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對審計程序的影響。

　　（3）不恰當。評估會計政策與會計估計均需要職業判斷，應由審計項目組負責執行，不應完全依賴內部審計工作。

　　（4）不恰當。審計項目組還應當考慮在評價支持相關認定的審計證據時，內部審計人員的主觀程度。

　　（5）不恰當。對擬利用的內部審計人員的特定工作進行評價并實施特定審計程序，以確定內部審計人員的特定工作是否足以實現審計目的。

　　（6）恰當。

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