2024年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二十）

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多選題

甲公司為上市公司，2×20年1月1日以銀行存款1320萬元為對價自A公司處取得乙公司80%的股權投資，對其形成控制。甲公司、A公司在交易之前不存在關聯方關系。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1500萬元。同時，雙方合同約定，如果乙公司自購買日起未來三年累計營業利潤達到8000萬元，甲公司將再向A公司支付對價200萬元。購買日，甲公司預計乙公司很可能不能達到預期目標。2×20年，乙公司實現營業利潤5000萬元，但是預計未來兩年營業利潤為2500萬元。截至2×21年12月31日，乙公司兩年累計營業利潤8500萬元。假定不考慮其他因素，甲公司會計處理正確的有（?。?。

A.2×20年1月1日應確認合并成本1320萬元

B.2×20年12月31日合并報表中合并商譽列報金額為120萬元

C.2×21年12月31日應確認交易性金融負債200萬元

D.2×21年12月31日應調整長期股權投資并相應調整合并商譽

正確答案：ABC

答案解析：由于購買日預計或有對價不會支付，因此應確認合并成本1320萬元，確認合并商譽＝1320－1500×80%＝120（萬元），2×20年12月31日，未達到約定條件，不需要調整，合并商譽仍為120萬元，選項AB正確；2×21年12月31日，達到約定條件，但是距離購買日已經超過12個月，因此不能再調整商譽，會計分錄為：

借：公允價值變動損益     200

    貸：交易性金融負債      200

選項C正確，選項D不正確。

【點評】本題考查非同一控制下企業合并涉及或有對價的核算。

1.購買日或有對價的處理

（1）或有對價符合權益工具和金融負債定義

借：長期股權投資

    貸：銀行存款

其他權益工具、交易性金融負債

（2）或有對價符合金融資產定義及其確認條件

借：長期股權投資

        交易性金融資產

        貸：銀行存款等

2.購買日后或有對價的處理

購買日12個月內出現對購買日已存在情況的新的或進一步證據需要調整或有對價的，應當予以確認并調整合并成本和商譽。

其他情況下發生的或有對價變化或調整，應當區分情況進行會計處理（不調整合并成本和商譽）：

或有對價為權益性質的，不進行會計處理；或有對價為金融資產或金融負債性質的，應當按照公允價值計量，且其公允價值變動計入當期損益。

多選題

下列關于非同一控制下企業合并中的或有對價的處理中，表述正確的有（　）。

A.非同一控制下企業合并中的或有對價構成金融資產或金融負債的，應當作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債

B.非同一控制下企業合并中的或有對價構成金融資產的，應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具

C.非同一控制下企業合并中的或有對價屬于權益性質的，應直接計入當期損益

D.或有對價符合權益工具和金融負債定義的，購買方應當將支付或有對價的義務確認為一項權益或負債

正確答案：AD

答案解析：非同一控制下企業合并中的或有對價構成金融資產或金融負債的，應當作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債；或有對價屬于權益性質的，購買方應確認一項權益。因此選項AD符合題意。

單選題

下列關于企業合并中構成業務的判斷，表述不正確的是（?。?/p>

A.有關資產或資產、負債的組合具備了投入和加工處理過程且二者相結合對產出能力有顯著貢獻即可認為構成一項業務

B.合并方在合并中取得的組合是否有實際產出，屬于判斷其構成業務的必要條件

C.企業在判斷組合是否構成業務時，應當從市場參與者角度考慮可以將其作為業務進行管理和經營

D.進行集中度測試時，如果購買方取得的總資產的公允價值幾乎相當于其中某一單獨可辨認資產或一組類似可辨認資產的公允價值的，則該組合通過集中度測試，應判斷為不構成業務，且購買方無須按照上述構成業務的判斷條件進行判斷

正確答案：B

答案解析：合并方在合并中取得的組合是否有實際產出并不是判斷其構成業務的必要條件，選項B不正確。

多選題

下列關于企業取得資產組或是資產、負債組合時的處理原則，正確的有（　）。

A.被購買資產組或資產、負債組合構成業務，應當作為企業合并進行會計處理

B.構成業務并且屬于非同一控制下企業合并的情況下，合并中自被購買方取得的各項可辨認資產、負債應當按照其在購買日的公允價值計量

C.構成業務的，交易費用應該費用化，計入當期損益

D.構成業務并且屬于同一控制下企業合并的情況下，不產生新的商譽

正確答案：ABCD

答案解析：企業取得資產組或是資產、負債組合時，構成業務的，應當按照企業合并進行會計處理，選項A正確；企業合并中屬于非同一控制下企業合并，合并合并中自購買方取得的各項可辨認資產、負債應當按照其在購買日的公允價值計量，選項B正確；企業合并發生的交易費用計入管理費用，選項C正確；同一控制下的企業合并，不產生新的商譽，選項D正確。

多選題

下列關于企業取得資產組或資產、負債的組合不構成業務時的會計處理，正確的有（?。?。

A.將購買成本以購買日所取得各項可辨認資產、負債的相對公允價值為基礎在各單項可辨認資產和負債之間進行分配，不按照企業合并進行會計處理

B.取得資產或資產、負債打包購買中多付或少付的部分需要分解到取得的資產、負債項目中，不產生商譽或購買利得

C.有關資產的初始入賬價值高于其公允價值，需考慮是否存在資產減值

D.取得資產組或資產、負債組合付出的對價大于其公允價值的差額確認為當期損益

正確答案：ABC

答案解析：企業取得資產組或資產、負債的組合不構成業務時,取得的有關資產、負債的初始入賬價值有可能不同于購買時點的公允價值（但若資產的初始確認金額高于其公允價值，需考慮是否存在資產減值），資產或資產、負債打包購買中多付或少付的部分均需要分解到取得的資產、負債項目中，從而不會產生商譽或購買利得，選項D不正確。

單選題

2019年甲公司和其控股股東P公司以及無關聯第三方丙公司簽訂協議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權，以發行1 800萬股股票作為對價，發行價為每股4元；從丙公司處購買乙公司少數股權40%，以銀行存款支付5 000萬元。7月1日辦理完畢交接手續，改選董事會成員，該業務不構成一攬子交易。當日乙公司所有者權益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值8 000萬元（其中股本2 000萬元，資本公積3 200萬元，盈余公積1 600萬元，未分配利潤1 200萬元）。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理表述不正確的是（　）。

A.甲公司從P公司處購買其持有乙公司60%的股權屬于同一控制下企業合并

B.甲公司從丙公司處購買乙公司少數股權40%，有關股權投資成本即應按照實際支付的購買價款確定

C.甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為9 800萬元

D.甲公司合并財務報表確認的商譽1 800萬元

正確答案：D

答案解析：該類交易中，一般認為自集團內取得的股權能夠形成控制的，相關股權投資成本的確定按照同一控制下企業合并的有關規定處理。而自外部獨立第三方取得的股權則視為在取得對被投資單位的控制權形成同一控制下企業合并后少數股權的購買；這部分少數股權的購買不管與形成同一控制下企業合并的交易是否同時進行，在與同一控制下企業合并不構成一攬子交易的情況下，有關股權投資成本均應按照實際支付的購買價款確定。甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權，能夠對乙公司達到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業合并，初始投資成本＝8 000×60%＋5 000＝9 800（萬元）。本題是同一控制企業合并，不產生新的商譽，不確認合并商譽，選項D不正確。

本題會計分錄如下：

取得60%股權的分錄：

借：長期股權投資          4 800

      貸：股本                  　　　　1 800

資本公積——股本溢價  　　3 000

取得40%股權的分錄：

借：長期股權投資          5 000

     貸：銀行存款              　　5 000

單選題

A公司2×19年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權投資，形成同一控制下企業合并。由于B公司以自行研發新技術為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協商決定，交易價格為5 000萬元，其中4 000萬元于2×19年1月1日支付，剩余1 000萬元待未來事項進一步證實B公司的研發能力時支付。B公司正在進行一項新技術的研發，相較于其他項目，該項目已進入最終研究階段。鑒于此，如果該技術可以按照預期達到相應的效果，則A公司支付剩余的價款，否則，剩余1 000萬元不再支付。經評估，該研發項目的公允價值為2 000萬元，而類似研發成功的項目的公允價值為2 500萬元。A公司預計該項目很可能研發成功，并達到預期效果。B公司的可辨認凈資產公允價值為6 000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權益的賬面價值為3 500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權投資進行的下列會計處理，正確的是（　）。

A.將對B公司的投資確認為長期股權投資，并按照5 000萬元進行初始計量

B.在合并日，對于尚未支付的1 000萬元應作為購買無形資產的對價進行確認

C.若該研發項目研發成功，并達到預期效果，A公司支付的1 000萬元應沖減資本公積

D.若該研發項目未達到預期，A公司應沖銷預計負債，并將該或有對價調整至資本公積

正確答案：D

答案解析：A公司取得B公司的股權投資屬于同一控制下的企業合并，應該按照應享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額確認初始投資成本，即初始投資成本＝3 500×100%＝3 500（萬元），因此選項A不正確；同時，A公司尚未支付的價款雖然是以研發項目是否可以達到預期效果為目標，但是其屬于企業為了取得被合并方股權投資而支付的對價，因此應該作為或有對價處理，A公司預計該研發項目很可能研發成功并達到預期效果，應將該或有對價確認為一項預計負債，相關分錄為：

借：長期股權投資 3 500

       資本公積——股本溢價 　　　　　 1 500

       貸：銀行存款 4 000

              預計負債 1 000

因此選項B不正確；

若該項目研發成功并達到預期效果，A公司應支付價款，分錄為：

借：預計負債 1 000

      貸：銀行存款 1 000

因此選項C不正確；

若該項目研發并未達到預期效果，A公司應沖銷已確認的預計負債，并調整資本公積，分錄為：

借：預計負債 1 000

       貸：資本公積——股本溢價 　　　　　　 1 000

因此選項D正確。

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