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2019注會《會計》易錯題解析：資產負債表處理（四十八）
成功離不開一點一滴的積累，對于注冊會計師考試來說，要想基礎打得好就要做大量的習題。想要在2019年注會考試中取得好成績，必然少不了每天的堅持。以下是正保會計網校根據學員答題情況，精選上一周《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？有則改之，無則加勉！
【多選題】
甲公司所得稅稅率為25%。2011年財務會計報告于2012年4月20日批準報出，2011年度所得稅匯算清繳于2012年4月30日完成。
（1）甲公司2011年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司的法律顧問認為，估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元。甲公司實際確認預計負債100萬元。
（2）2012年3月14日法院作出判決，甲公司應支付賠償140萬元，另支付訴訟費用10萬元。
（3）假定稅法規定該訴訟損失在實際支出時允許稅前扣除。
（4）假定甲公司各年稅前會計利潤為5 000萬元。不考慮其他納稅調整。
假定甲公司不服并上訴至上一級法院。甲公司的法律顧問認為，二審判決很可能維持一審判決。甲公司正確的會計處理有（ ）。
A.2011年財務會計報告批準報出前，調整增加2011年遞延所得稅資產12.5萬元
B.2011年財務會計報告批準報出前，通過“以前年度損益調整”調增2011年營業外支出40萬元和管理費用10萬元
C.2011年財務會計報告批準報出前，繼續確認2011年預計負債50萬元
D.2011年財務會計報告批準報出前，不調整2011年應交所得稅
查看答案解析
【答案】
ABCD【解析】
甲公司2011年年末的會計分錄為：
借：營業外支出 100
貸：預計負債 100
借：遞延所得稅資產（100×25%）25
貸：所得稅費用 25
作為資產負債表日后調整事項的未決訴訟，如果判決發生在所得稅匯算清繳之前，可以調整報告年度的應交所得稅的金額，如果在匯算清繳之后，應直接調整本年度的應交所得稅的金額。本題發生在匯算清繳之前，所以需要調整報告年度的應交所得稅。
2011年實現利潤總額5000萬元，應納稅所得額＝5000＋100＝5100（萬元）；應交所得稅＝5100×25%＝1275（萬元），分錄為：
借：所得稅費用 1275
貸：應交稅費——應交所得稅 1275
2011年確認的所得稅費用總額＝－25+1275＝1250（萬元）
2012年法院已經作出判決，但甲公司不服并上訴至上一級法院，該案尚未執行，無需支付賠償款，所以需補提預計負債。
2012年的會計分錄為：
借：以前年度損益調整——調整營業外支出 40
——調整管理費用 10
貸：預計負債 50
借：遞延所得稅資產 （50×25%）12.5
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 12.5
【正確率】13.44%
本題考核的是資產負債表日后事項的處理原則，本題是考查對日后期間未決訴訟的會計處理，作為資產負債表日后調整事項的未決訴訟，如果判決發生在所得稅匯算清繳之前，可以調整報告年度的應交所得稅的金額，如果在匯算清繳之后，應直接調整本年度的應交所得稅的金額。本題發生在匯算清繳之前，所以需要調整報告年度的應交所得稅。針對大家在做題過程中出現的問題，學員可以在網校論壇進行題目的討論，不管是討論學習方法還是針對每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過程中，遇到實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，為以后的深入學習作好充分的準備。希望大家繼續支持每日一練，多多練習，積極討論。
祝廣大學員學習愉快！
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